长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理
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从企业集团整体来看，母公司对子公司进行的长期股权投资实际上相当于母公司将资本拨付下属核算单位，并不引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益的增减变动。因此，编制合并财务报表时，应当在母公司与子公司财务报表数据简单相加的基础上，将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目予以抵销。
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同一控制下的企业合并(全资子公司)：
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3 F& w* o. h* e% ?3 N0 ? 借：子公司所有者权益 7 h6 Y2 q) [0 q# `$ p& R
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贷：母公司对子公司的长期股权投资 $ I( ^% H3 T p9 S2 }) e2 S( k$ L
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4 {5 G& a. M3 B6 Z ? x7 l% Q 对抵销分录中商誉的金额进行验算： + @7 U+ F+ h& W( V' s/ {3 E7 D
( n, ]: u* M. g! X1 N4 V5 g1 \ 商誉=初始投资成本-享有子公司可辨认净资产公允价值的份额 - }8 e5 j" U6 d* |! e. N/ E' S
6 P; O: M6 K. T5 q! s0 A; T =资产负债表日时母公司对子公司的长期股权投资-资产负债表日时享有子公司可辨认净资产公允价值的份额 4 V8 o; M# h$ C2 R2 E
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【例25-2】沿用【例25-1】，P公司对S公司的长期股权投资经调整后的20×8年12月31日金额为3227.2万元。 # Q% s5 @5 J8 ~* q
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长期股权投资初始投资成本3000万元+627.2万元+80万元-480万元=3227.2万元
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3 p! l2 F* ~/ b5 [5 `9 o- w, s S公司经调整的20×8年12月31日股东权益总额为3884万元。
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( g) F6 k! _, W, @ 20×8年1月1日，子公司股东权益总额为3 500万元，加上按照公允价值调增的100万元加上调整后的子公司净利润784万元，减去分配现金股利600万元，加上子公司因可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的金额100万元，因此，20×8年12月31日子公司所有者权益总额为3884万元。
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发表于 2012-2-22 19:44:37
