2011年注会考试复习关于调整分录的例题

会计考友

　　　　【例25-1】如图25-1所示，假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。
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8 n  @4 N9 k/ `1 _2 ]: ~' ^+ ?　　20×8年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80%的股份,取得对S公司的控制权(假定P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并，也属于应税合并)。P公司备查簿中记录的S公司在20×8年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值的资料见表25—1。


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  g8 ?% [! D  C7 K7 n9 W, {) }8 ?0 {　　20×8年1月1日，S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。

5 P% C5 U) s& p& ^8 `　　20×8年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3 000万元，拥有S公司80%的股份。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。

/ {: I2 n) C7 N/ u　　20×8年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计人当期资本公积的金额为100万元。

" V1 [+ m% ~: V' }* A. j　　20×8年12月31日，S公司股东权益总额为4 000万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。

　　P公司与S公司个别资产负债表分别见表25—2和表25—3。
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. ]8 @( r( @8 x. x  c# D: n　　假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司及合并资产、负债的所得税影响。
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( I; p5 ?8 x# q$ Q; ^1 R' H# S0 S" d　　(1)借：固定资产100
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　　　　贷：资本公积——年初100
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; e; a4 e0 S4 @$ ]　　借：管理费用 5
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　　　　贷：固定资产——累计折旧 5
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　　(2)重新确定S公司 20×8年的净利润：1 000-(1 000-800)-(300-270)+10+(130-120)-1-5=784万元。

1 b& m8 }: e) D5 I' x　　确认P公司在20×8年S公司实现净利润784万元中所享有的份额627.2(784×80%)万元：
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$ y% |. s/ Y1 x# w6 I　　借：长期股权投资——S公司 6 272 000
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　　　　贷：投资收益——S公司 6 272 000

& M/ m) o4 k* _, m+ y" N& H　　详见下面的例题：

( q0 l: E" H1 t9 }6 i　　【例25-5】S公司20×8年向P公司销售商品1 000万元，其销售成本为800万元，该商品的销售毛利率为20%。P公司购进的该商品20×8年全部未实现对外销售而形成期末存货。

+ s8 Q" x2 L! A8 z3 F　　在编制20×8年合并财务报表时，应进行如下抵销处理：
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　　(11)借：营业收入 10 000 000
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/ b; W# I% M- F: G, b, v4 ?　　　　贷：营业成本 10 000 000
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　　(12)借：营业成本 2 000 000

9 U2 P$ M; X7 {. P　　　　贷：存货 2 000 000

: U7 S5 m5 j4 p% k4 S　　【例25-6】S公司以300万元的价格将其生产的产品销售给P公司，其销售成本为270万元，因该内部固定资产交易实现的销售利润30万元。P公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按300万元入账。假设P公司对该固定资产按3年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该固定资产交易时间为20×8年1月1日，本章为简化抵销处理，假定P公司该内部交易形成的固定资产按12个月计提折旧。
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- F! }: t: b4 T9 `$ K8 w　　本例有关抵销处理如下：
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. V" G2 R3 {$ d! i6 {' b# c& w2 A  [　　(13)与该固定资产相关的销售收入、销售成本以及原价中包含的未实现

5 |6 @9 A2 U; _- M9 b　　内部销售损益的抵销。

　　借：营业收入 3 000 000

8 a9 M' R) u+ Y6 X  o　　　　贷：营业成本 2 700 000

　　固定资产——原价 300 000

4 C+ m4 R8 E( N6 N　　(14)该固定资产当期多计提折旧额的抵销。

　　该固定资产折旧年限为3年，原价为300万元，预计净残值为0，当年计提的折旧额为100万元，而按抵销其原价中包含的未实现内部销售损益后的原价计提的折旧额为90万元，当期多计提的折旧额为10万元。本例中应当按1O万元分别抵销管理费用和累计折旧。

　　借：固定资产——累计折旧 100 000
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. _# {1 f# ]! e8 J. o1 _" P　　　　贷：管理费用 100 000

( _% b9 ?( L1 ~2 T( O: X8 b　　【例25-7】假设P公司将其账面价值为130万元某项固定资产以120万元的价格出售给S公司仍作为管理用固定资产使用。P公司因该内部固定资产交易发生处置损失10万元。假设S公司以120万元作为该项固定资产的成本入账，S公司对该固定资产按5年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该固定资产交易时间为20×8年7月1日，S公司该内部交易固定资产20×8年按6个月计提折旧。
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% a; I# E4 Y) W　　本例有关抵销处理如下：
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　　(15)该固定资产的处置损失与固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的抵销。

　　借：固定资产——原价 100 000
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　　　　贷：营业外支出 100 000

　　(16)该固定资产当期少计提折旧额的抵销。
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　　该固定资产折旧年限为5年，原价为120万元，预计净残值为0，20×8年计提的折旧额为12万元，而按抵销其原价中包含的未实现内部销售损益后的原价计提的折旧额为13万元，当期少计提的折旧额为1万元。本例中应当按1万元分别抵销管理费用和累计折旧。

　　借：管理费用 10 000
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　　　　贷：固定资产——累计折旧 10 000

' K: B5 k  O7 O# n7 r* H　　(3)确认P公司收到S公司20×8年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益480万元：

+ y' m+ y: W& s# z* \　　借：投资收益——S公司 4 800 000
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" G& \, s4 O/ N( [* O　　　　贷：长期股权投资——S公司 4 800 000

　　(4)确认P公司在20×8年S公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额80万元(资本公积的增加额100万元×80%)：
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: X# C% }& E- @- S9 e　　借：长期股权投资——S公司 800 000

6 ?- F+ L% g1 P. T* O: ]$ s! u7 k, g" U　　　　贷：资本公积——S公司 800 000
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  d* M" Y+ s, o　　长期股权投资初始投资成本3000万元+627.2万元+80万元-480万元=3227.2万元

　　20×8年1月1日，子公司股东权益总额为3 500万元，加上按照公允价值调增的100万元加上调整后的子公司净利润784万元，减去分配现金股利600万元，加上子公司因可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的金额100万元，因此，20×8年12月31日子公司所有者权益总额为3884万元。
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# U( S6 P/ _  Y. N6 T, ^( B( n' T　　推荐阅读：2011年注会考试复习财务报表的调整分录的编制



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