2011年注会考试复习内部债权债务的合并处理

会计考友

　　　　一、内部债权债务抵消概述

  H8 g1 I4 }; K7 F5 F7 k$ G% s& {　　需要抵消的项目主要包括：(1)应收账款与应付账款：(2)应收票据与应付票据：(3)预付账款与预收账款：(4)长期债券投资与应付债券：(5)应收股利与应付股利：(6)其他应收款与其他应付款

　　二、内部应收款项及其坏账准备的合并处理
" r7 N# \8 e6 T" B! d, U
) j8 b  v; `6 z　　借：应付账款(应付票据等)

4 s' q: n# k4 K' p4 \- P7 y( U8 M　　贷：应收账款(应收票据等)

　　内部应收款项计提的坏账准备抵消时：

　　借：应收账款(应收票据等)

2 n3 T! Q* R2 S" l: H) g. T5 c　　贷：资产减值损失

　　三、连续编制合并财务报表时

　　首先，将内部应收款项与应付款项予以抵消：

% t4 w1 G1 T( |2 R3 \, w　　借：应付账款(应付票据等)
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　　贷：应收账款(应收票据等)
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- r7 j( }  k8 d" b. e! v% Q% U0 }　　其次，将上期资产减值损失中抵消的内部应收款项计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵消：
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　　借：应收账款(应收票据等)

$ v! F* u; Y2 X8 U: Z0 \8 L0 A9 @( A# @$ V　　贷：期初未分配利润
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) V; o- V; w& |& ~  }( M2 D: [5 V; K　　再次，对本期个别财务报表中内部应收款项补提或者冲销的相对应的坏账准备的金额也予以抵销：
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　　借：应收账款(应收票据等)
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& E. K( k" N% F$ S; E( L! H　　贷：资产减值损失(或相反)
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