一、非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制(在合并工作底稿中调整分录如下) v& O" }" @ G4 \. n
' X$ k1 F+ N* t (一)按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进行调整
3 w8 i) T) B8 Q. z" d( R
: s# e5 G8 p# x: }6 t 借：固定资产
( A' l& R ` \% v
# j$ N0 ]6 U9 W* ] 存货等 # o9 n: ~. c9 m- J
: I! X$ P* z/ n' N1 ? B
贷：资本公积 # v1 m3 I1 \- n$ Q
' k8 [ D- |1 s9 B: v
(二)母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消处理 * G* z# J" u3 d0 }& `: n2 k% y
! F, B% l c( \6 E! \8 B) X
借：股本
; O/ _4 H9 d: Q; Q: h3 ~. S
$ g* t% o4 P$ O% p 资本公积
* U, ]' o3 d) d* t; S3 J x% ]' Q! w
盈余公积
1 ?. f- e4 v5 H, H( o Y
" L$ ]) p: \, |( o( n 未分配利润 0 R9 l" P( |. {* z) c8 T' C
, S( d1 d# V1 S" s% g5 {* r4 u$ Z W 商誉
7 U! T C+ i, D9 G/ E( z1 ? Q
: }5 J- L1 {1 l 贷：长期股权投资 , @) c' N1 G3 g: _2 M; e
4 A0 \" v0 \) M4 j4 k1 X! r' K 少数股东权益 7 H' V5 k: \9 P8 F h S
( Q% G$ L2 [3 Y4 x& S( ^: y3 ~
(三)编制合并工作底稿并编制合并财务报表 , P; ?3 A- h# i! `2 y. W
* ~6 P* O' x! D8 I8 y0 r
二、非同一控制下取得子公司购买日后合并报表的编制
) |+ X4 L$ f, w4 r) o( z& P1 L# C2 B4 w6 |6 O! g. a
首先，应当以购买日确定的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础对子公司的财务报表进行调整 ; u0 m) s5 |3 t9 Y2 ]& [' r
+ a( S* U2 r% v! F
第一年
4 ?; X3 w, L: H7 h' ]! Y- u& c8 i. ]5 K3 v$ C
借：固定资产 , Z$ P2 z6 \, m# D
. W' o* _$ A! r. C 存货等
1 }4 o3 J/ c4 \7 O& r2 d' X2 M6 ~7 D# y( Q1 d
贷：资本公积
6 M' X5 W5 _4 _
4 ^+ L# S( [# n1 j: t' R2 g 借：管理费用等
) t. p0 J; K' E+ u# m4 d7 H; y7 w S9 p
贷：固定资产—累计折旧等 0 t# e; N" P2 }$ A7 |' ^
( u0 w w# F: X 以后年度
2 v+ p5 }7 U1 K" Z& e! { d
" f/ m! l& V7 z 借：固定资产
+ ^" n2 r+ @. [: h
8 `* @7 F/ D5 { ^ 存货等
6 K2 w2 d: E8 n1 \9 j$ Y; n, X( }4 Y- _, Q7 ?
贷：资本公积 9 N5 A8 I0 V1 N! T0 n7 t7 y* w* A, _
! c5 G, b3 e/ P2 g8 k7 t4 Z8 w
借：未分配利润—年初 ) m7 K/ |: b/ d8 f
$ I) z0 B+ s) P9 E* b% [3 @& b
管理费用等 9 ]* [: W- \2 p4 z6 @6 X
4 T5 K$ E1 q3 v5 s; w% B/ E. y
贷：固定资产—累计折旧等 7 T# J( B1 T8 N
* f0 G% Q: b0 j6 I 其次，需要将母公司对子公司长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果 : h1 h D1 _+ b
. A: S, s" n, f5 e' N
借：长期股权投资
% k. u/ k+ y7 L: W
3 Q2 ~1 e. h: e9 B 贷：投资收益(或相反)
9 o; u1 [6 _$ p4 }! }/ S# m8 D% L
6 f# X \) t3 d 再次，将母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益等内部交易对个别报表的影响予以抵消 ( Y0 f9 U3 y6 l, c8 o
/ F9 ^, y% j+ M8 T* C& Q# c. u4 G 最后，在编制合并工作底稿的基础上计算并编制合并财务报表 + t: O# K7 M: a
# r, j* O! h j9 i4 V2 N9 k; U 7 B- N7 W/ D0 ^- I% g, ]7 E' v
推荐阅读：长期股权投资与所有者权益的合并处理(同一控制下)+ K- K R2 u, z/ O) w& Z* W% f% I# @
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发表于 2012-2-22 19:44:37
