一、同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制
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* A6 K$ l. P8 v$ Z% n: G 根据准则规定，母公司在合并日需要编制合并日的合并资产负债表并且只需要将对子公司长期股权投资与子公司所有者权益母公司所拥有的份额相抵消。 ! g1 N, U/ B" O, z
& C8 K. I9 z# v' K! ]
借：股本 , I! v) Y# y$ v: q* F: U# m
# h8 g7 Z: Z! i5 K9 ^% @ T! V
资本公积
$ E+ E* C- p* C; b B; u+ ^. V! B' B6 L# W5 j& p }$ [7 T, l
盈余公积
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未分配利润
0 d' X \6 O/ J3 c# [) o( O+ K0 C8 L0 f+ W1 ^
贷：长期股权投资
6 J- u( y8 |* ]7 _ Z- M' I' P+ U7 p5 U) Y5 ^- k/ T3 D
少数股东权益 . M2 e9 _0 N) v" V& h* d
' y* d5 k1 ?( p- f3 i/ `/ O* P 二、直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制
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2 I" P9 M7 Q% ^6 ]4 ` 母公司在取得子公司后按相应准则的要求，将所有子公司的财务报表予以合并，编制和对外报送合并财务报表 ! r# [8 o: D) j7 Y7 ]1 U# M
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(一)长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果 ; x, U# a" {7 \* W v q3 V
1 R$ ? v1 W | ^' F1 u2 w. X 在合并工作底稿中，按权益法调整对子公司的长期股权投资时，应按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》所规定的权益法进行调整，然后在此基础上再编制内部交易抵消分录，将母公司与子公司、子公司相互之间的内部交易对个别财务报表的影响抵消后编制合并财务报表。
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8 a1 p3 n4 M" V, e" P# f6 }, `# k 借：长期股权投资 3 f; E+ R7 E3 Y8 k7 W
/ [: p3 O" J. F! L0 O2 x 贷：投资收益 & S2 L* [5 V# R
' Q3 w- ^" X) j) |- D% \( G6 B# x
借：投资收益 ; J) c8 q! ]5 R) P: \1 i8 J$ M
! F* e- c. Y* a2 ^' Q 贷：长期股权投资
" \8 d' F' t2 l9 M. i* `6 S
$ d' F4 C/ s$ ~; I; ? (二)合并抵消处理 6 _! R' P/ U7 z; ^5 I: p
5 R6 F* c" a/ g, ?! A. E
编制合并财务报表时
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1 U9 ~( E; i- Z0 E# ]( t( a 首先，将母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益中所拥有的份额予以抵消。 % R8 q$ i6 } `/ |
; B+ [& a" W1 c 借：股本
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% Y/ Q! {1 c* v 资本公积
' r. U% s* d3 j& M# |% K0 I
/ Q7 S% ]' i$ y" D 盈余公积 * r) h4 g7 ~# T$ D5 x8 e* A: G
# d$ Q' W( i# s C 未分配利润
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% B" L$ F2 a) p 贷：长期股权投资
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少数股东权益 8 X. M3 b. p" }; r( }) U
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其次，将对子公司的投资收益与子公司当年利润分配相抵消，使合并财务报表反映母公司股东权益变动的情况 & e! ]& m8 p! S3 P$ g
) y4 D$ K. C2 b+ w( l# p3 f
借：投资收益
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少数股东损益
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未分配利润(年初)
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' P+ Y/ y. T* G7 O2 ~/ \4 j 贷：提取盈余公积
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9 Q% m. ^: E' P t, ~7 O 向股东分配利润 + ^6 B2 o3 E7 j9 F7 Q
2 v2 }) s4 ]0 A1 E2 S/ m 未分配利润
7 K2 N5 Q3 s2 Q o" n) F: B8 U& g; E4 J* V Z# B6 k
另外，对子公司本年宣告分派的现金股利，母公司已经按享有的份额确认应收股利并在其资产负债表计列的，在编制合并报表时也必须抵消
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8 o+ y7 V: @" l" h5 H9 } 借：应付股利
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6 p' c- D& T& O 贷：应收股利
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发表于 2012-2-22 19:44:37
