2011年注会考试复习负债的计税基础

会计考友

　　　　负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

　　负债的计税基础用公式表示即为：

　　负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额

: G3 |! i" U: ^' O  Z3 U　　(一)企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债
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2 |9 @  E+ l. Q  |1 d　　按照或有事项准则规定，企业对于预计提供售后服务将发生的支出在满足有关确认条件时，销售当期即应确认为费用，同时确认预计负债。
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+ k# ]  D7 H" ^3 g: l　　如果税法规定，与销售产品相关的支出应于发生时税前扣除。因该类事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额，即为零;例如：企业重组确认的预计负债。

- s2 i" N6 ^6 g$ b/ U3 J　　如果税法规定因有些事项确认的预计负债，其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为零，账面价值等于计税基础。

- N2 a3 z; }/ b/ A1 ^; u　　(二)预收账款

　　企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计上将其确认为负债。
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) d: P9 f3 I& [　　按照税法规定应计入当期应纳税所得额时，有关预收账款的计税基础为零，即因其产生时已经计算交纳所得税，未来期间可全额税前扣除。

　　税法中对于收入的确认原则一般与会计规定相同，即会计上未确认收入时，计税时一般亦不计入应纳税所得额，该部分经济利益在未来期间计税时可予税前扣除的金额为零，计税基础等于账面价值。
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　　(三)应付职工薪酬
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　　会计准则规定，企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本费用，在未支付之前确认为负债。

　　税法中对于合理的职工薪酬基本允许税前扣除，但税法中明确规定了税前扣除标准的，按照会计准则规定计入成本费用支出的金额超过规定标准部分，应进行纳税调整。因超过部分在发生当期不允许税前扣除，在以后期间也不允许税前扣除，即该部分差额对未来期间计税不产生影响，所产生应付职工薪酬负债的账面价值等于计税基础。

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