2011年注会考试复习承租人的会计处理

会计考友

　　　　一、承租人对经营租赁的会计处理

　　(一)租金的会计处理

　　确认各期租金费用时，借记“长期待摊费用”等科目，贷记“其他应付款”等科目。实际支付租金时，借记“其他应付款”等科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
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　　某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人某些费用等。在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应确认租金费用。
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9 g, T( z) F; c; O  V　　在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。

) o. S1 L+ j; m( S7 q# _$ X　　某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人某些费用等。在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应确认租赁收入；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分配。
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　　二、承租人对融资租赁的会计处理
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　　(一)租赁期开始日的会计处理
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　　在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。

　　承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值。
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0 w5 |, Z  \  i* L　　(二)未确认融资费用的分摊

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　　(三)租赁资产折旧的计提
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+ _; I2 i8 b( V　　承租人应对融资租入的固定资产计提折旧，主要涉及两个问题：一是折旧政策；二是折旧期间。

　　1.折旧政策
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) s% X+ a+ J2 i0 _& J9 B　　对于融资租入资产，计提租赁资产折旧时，承租人应采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。

　　2.折旧期间

　　如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命，因此应以租赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间；如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。
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　　(四)履约成本的会计处理
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　　履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。承租人发生的履约成本通常应计入当期损益。

　　(五)或有租金的会计处理
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　　或有租金是指金额不固定，以时间长短以外的其他因素(如销售量、使用量、物价指数等)为依据计算的租金。由于或有租金的金额不固定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊，因此在或有租金实际发生时，计入当期损益。
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' O, Z) `, A' G4 y+ K　　(六)租赁期届满时的会计处理

% r1 I4 s: {0 E8 p3 ^8 J  W- H' p　　租赁期届满时，承租人通常对租赁资产的处理有三种情况：返还、优惠续租和留购。

　　1.返还租赁资产

　　租赁期届满，承租人向出租人返还租赁资产时，通常借记“长期应付款——应付融资租赁款”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产——融资租入固定资产”科目。

, \& o1 ~! R0 C. V　　2.优惠续租租赁资产
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　　如果租赁期届满时没有续租，根据租赁协议规定须向出租人支付违约金时，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。
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　　如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。

　　3.留购租赁资产

　　在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时，借记“长期应付款——应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。


6 \* w3 J+ J+ i, h  P* X! ~  d　　推荐阅读：融资租赁承租人会计处理例解
% T) d+ e2 v, J( j3 ?　　　　　　　房地产企业预交所得税的会计处理

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