2011年注会考试复习外币交易的会计处理

会计考友

　　　　外币交易的会计处理
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3 ?; F6 F4 v/ G4 E8 f# y) x) c; N　　为方便核算，准则中企业用于记账的即期汇率一般指当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价。
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  H& |' _4 W, e+ `, p* Z9 N% r- @　　当汇率变动不大时，为简化核算，企业在外币交易日或外币报表的某些项目进行折算时，也可以选择即期汇率的近似汇率折算。即期汇率的近似汇率是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。加权平均汇率需要采用外币交易的外币金额作为权重进行计算。
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  w, s6 q$ V$ K8 |* d- q  F　　买入外币：
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　　借：银行存款——外币(即期汇率)

　　财务费用
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　　　　贷：银行存款——人民币(银行卖出价)
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/ u0 D$ p) J2 G7 Q- g+ \　　企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。
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! N; s$ G! {; D% l- f" b2 O　　【例13】P上市公司以人民币为记账本位币。20×7年11月2日，从英国W公司采购国内市场尚无的A商品10 000件，每件价格为1 000英镑，当日即期汇率为1英镑=15元人民币。20×7年12月31日，尚有1 000件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至900英镑。12月31日的即期汇率是1英镑=15.5元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。

　　本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。因此，该公司应作会计分录如下：

7 g1 I) @. x" x) O3 T, m. G6 _9 }　　11月2日，购入A商品：
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　　借：库存商品——A (10 000×1 000×15)150 000 000
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　　　　贷：银行存款——英镑 150 000 000
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　　12月31日，计提存货跌价准备：

6 ?1 z# g& ]3 {& {7 C0 T' R9 P　　借：资产减值损失 1 050 000

- W% I# S: V. D4 U　　　　贷：存货跌价准备 1 050 000
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　　1 000×1 000×15-1 000×900×15.5=1 050 000(元人民币)
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0 h3 {, v( q' N; j4 m　　推荐阅读：一般公司债券科目设置以及会计处理
: `3 N( I/ h  R/ L　　　　　　　高速公路BOT方式的会计处理



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