2011年注会考试复习出租人对融资租赁的会计处理

会计考友

　　　　出租人对融资租赁的会计处理

　　在租赁期开始日，出租人应按最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记“长期应收款——应收融资租赁款”科目，按未担保余值，借记“未担保余值”科目，按租赁资产的公允价值(最低租赁收款额的现值和未担保余值的现值之和)贷记“融资租赁资产”科目，租赁资产公允价值与其账面价值的差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按借方与贷方的差额，贷记“未实现融资收益”。

* }6 g5 [! ^; q" G

; \$ D2 B( c/ W2 o　　【例21-5】沿用【例3】B公司的有关资料如下：
$ o+ |0 x" g0 ]2 y& k3 `
8 R$ l: g$ S7 v. q! M% ~" J, A1 ]　　(1)该程控生产线账面价值为2 600 000元。
/ j" I1 Q$ o. e0 J* Q; ~
　　(2)发生初始直接费用l00 000元。

1 {8 d. m5 W- Q2 _/ o( S　　(3)采用实际利率法确认本期应分配的未实现融资收益。

　　(4)20×3年、20×4年A公司分别实现微波炉销售收入10 000 000元和15 000 000元，根据合同规定，这两年应向A公司取得的经营分享收入分别为100 000元和l50 000元。

　　(5)20×4年12月31日，从A公司收回该生产线。

　　计算租赁内含利率：
% f( [  ~/ ^& y; g. }! u+ h% Z
　　由于本例中不存在与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值，因此最低租赁收款额等于最低租赁付款额，即租金×期数+承租人担保余值=1 000 000×3十0=3 000 000(元)。

8 \* L( k5 h8 J. A& }2 O9 J　　因此有1 000 000×(P/A，R，3)=2 600 000+100 000=2 700 000(元)(租赁资产的公允价值+初始直接费用)

  L% O$ t3 j* J: [: P8 S　　经查表，可知：
* m3 F/ f/ m* ^( V' ~+ `
　　年金系数　　　　　　　　利率

; o8 n9 j) x& v+ N　　2.7232　　　　　　　　　 5%
9 p( G; r/ _8 a  r3 v! P. h
　　2.7　　　　　　　　　　　R
: z' `0 T1 }$ m% Y
" M! H0 e! K$ }　　2.6730　　　　　　　　　 6%

* P" r0 ~7 F: s$ G　　

) }* \5 u' R" v, z　　R=5.46%
: Y8 Q3 i. S: E4 c; p3 L0 ?5 u
" Q# L- g8 \* h$ g! t1 U　　即，租赁内含利率为5.46%。

, W& e8 Z/ E$ {( M　　未实现融资收益：
2 T  e$ t4 n( ~: X- F% C0 O
0 z" z7 \( T# ^1 i　　[最低租赁收款额+未担保余值]-[最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值]=3 000 000-2 700 000=300 000(元)

7 A+ f/ q4 j1 G( v1 e　　20×2年1月1日，租出程控生产线，发生初始直接费用：

　　借：长期应收款——应收融资租赁款　　3 000 000

　　贷：融资租赁资产　　　　　　　　　　　　2 600 000

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　l00 000
% e' A+ _% f9 Z- W4 h" C
　　未实现融资收益　　　　　　　　　　　　300 000
$ V$ B0 B/ |, w% K+ ~* _
6 q! }  O; L, J0 m4 h　　(注：出租人发生的初始直接费用10万元，是通过每一期收取的租金来收回的，因此出租人将来会收取的300万元中已经包含了初始直接费用)
% X9 k( t- }# U/ _1 ]5 z" @4 I
; g: _+ V- |" E5 d2 L- s" a9 |* G　　借：未实现融资收益
7 u) N. }" B7 ^' q; v. Z4 V# T+ v
　　贷：租赁收入

5 X7 Q1 |! ?4 H2 D  g  W% ]　　未担保余值发生变动的会计处理：
5 z  H# P, d4 k; m
# j, R* Y. r, w　　出租人应定期对未担保余值进行检查，至少于每年年末检查一次。

/ n, U, E% [4 G  F9 w* \8 C　　期末，出租人的未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“未担保余值减值准备”科目。同时，将上述减值金额与由此所产生的租赁投资净额的减少额之间的差额，借记“未实现融资收益”科目，贷记“资产减值损失”科目。

4 ?# V& E) [0 ^6 u, q) `　　如果已确认损失的未担保余值得以恢复，应按未担保余值恢复的金额，借记“未担保余值减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。同时，按原减值额与由此所产生的租赁投资净额的增加额之间的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“未实现融资收益”科目。

　　租赁期届满时，出租人应区别以下情况进行会计处理：
- n: S/ A% _" c: W1 v
) x" k! p9 L3 v/ A& r( p0 P　　1.收回租赁资产

+ s% \5 H7 ]) n7 S# K　　通常有可能出现以下四种情况：
) C4 E7 Z' `' J
　　(1)存在担保余值，不存在未担保余值。

4 b/ M1 M6 E$ E4 N6 ]/ ^: _6 p　　如果收回租赁资产的价值低于担保余值;则应向承租人收取价值损失补偿金，借记“其他应收款”科目，贷记“营业外收入”科目。
) e. a; f. }$ e3 W( T5 w+ I
　　(2)存在担保余值，同时存在未担保余值。
5 K$ C0 E: r6 m6 R4 f% D! Z
　　如果收回租赁资产的价值扣除未担保余值后的余额低于担保余值，则应向承租人收取价值损失补偿金，借记“其他应收款”科目，贷记“营业外收入”科目。
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' `/ C* {4 i5 |/ {2 n! K  a' f　　(3)存在未担保余值，不存在担保余值。
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　　(4)担保余值和未担保余值均不存在。


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　　2.优惠续租租赁资产
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. `6 }& K! ?6 H& B/ I6 q　　3.留购租赁资产
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