资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法

会计考友

　　　　资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法
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" h8 y9 R! I1 \9 l0 c/ }. d　　(一)资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债
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　　(二)资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额
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2 ~2 ?2 I2 p7 L7 K) n# w( r0 X　　(三)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入

　　(四)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错(具体会计处理可以参见第二十二章“会计政策、会计估计变更和差错更正”。)
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　　诉讼案件结案
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　　【例23-5】甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同中订明甲公司应在20×7年8月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。20×7年12月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿450万元。20×7年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债300万元。
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0 _9 L' F6 G2 ?! Q2 ^; q+ w　　20×8年2月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司400万元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款400万元。甲、乙两公司20×7年所得税汇算清缴均在20×8年3月20日完成(假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣)。公司适用的所得税税率为25%。

/ l6 k( Q* g2 e　　×7年12月31日
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6 h+ B6 b% c6 E( M; R3 @　　①借：营业外支出300

　　　　贷：预计负债300

. p; S+ c; L) \* ^  G% i　　②借：递延所得税资产 300×25%
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　　　　贷：所得税费用300×25%

　　③借：所得税费用(会计利润+300)×25%
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% _; E. w8 c2 ~$ t) R　　　　贷：应交税费——应交所得税(会计利润+300)×25%

! e# i; F8 ~0 x/ {　　②+③借：所得税费用 会计利润×25%

6 y; L7 j8 p1 I: |% M; L　　递延所得税资产300×25%
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8 z% u" F% Q3 H5 u; s7 u, R# l& l5 R　　　　贷：应交税费——应交所得税(会计利润+300)×25%×8年2月
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　　①借：以前年度损益调整 ——营业外支出 l00
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　　　　贷：其他应付款 1 00
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　　②借：预计负债 300
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　　　　贷：其他应付款 300
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; B, W; d" o# Z/ T2 N　　③借：以前年度损益调整——所得税费用 300×25%
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　　　　贷：递延所得税资产 300×25%

　　④借：应交税费——应交所得税400×25%
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　　　　贷：以前年度损益调整——所得税费用400×25%

　　⑤借：利润分配——未分配利润750000元

- O- I2 a% @2 R　　　　贷：以前年度损益调整 750000元

& w- R/ w. k, n　　⑥借：盈余公积 75万×10%

2 B1 r; V5 e5 z: U3 E* f4 Y0 S1 g5 K　　　　贷：利润分配——未分配利润75万×10%

) @4 e2 D" I2 r　　调整报告年度财务报表：

9 p+ ], e# k6 ~4 d" C* k　　①资产负债表项目的年末数调整：

　　调减递延所得税资产75万元;调增其他应付款400万元，调减应交税费100万元，调减预计负债300万元;调减盈余公积7.5万元，调减未分配利润67.5万元。
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　　②利润表项目的调整：

　　调增营业外支出100万元，调减所得税费用25万元，调减净利润75万元。

　　③所有者权益变动表项目的调整：

9 h, w  a3 E1 i4 R　　调减净利润75万元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减7.5万元，未分配利润一栏调增67.5万元。

" l+ M) p* a* n1 h" r, Y　　乙公司的账务处理如下：
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　　(1)20×8年2月10日，记录收到的赔款，并调整应交所得税：

+ u; ?* g! j% g/ u0 B$ Z" t# B　　借：其他应收款 4 000 000
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4 V. T- K% o% ?" \. @2 O　　　　贷：以前年度损益调整 4 000 000

　　借：以前年度损益调整 l 000 000
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3 x; o, a8 k2 U3 H: Q3 j+ P　　　　贷：应交税费——应交所得税 1 000 000
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　　推荐阅读：资产负债表日后调整事项的处理原则
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