2011年注会考试复习日后销售退回

会计考友

　　　　日后进一步确定了资产负债表日前的收入
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　　如果销售退回不是日后调整事项，应冲减退回当期的收入、成本等。

　　企业在资产负债表日已根据收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后发生销售退回，此时应调整报告年度的收入、成本等。

& e. h: _6 q( r, B　　【例23-7】甲公司20×7年11月8日销售一批商品给乙公司，取得收入120万元(不含税，增值税率l7%)。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本100万元。20×7年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对应收账款计提坏账准备。

　　20×8年1月12日，由于产品质量问题，本批货物被退回。
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1 e' k6 s: f) |" X' Q　　甲公司于20×8年2月28日完成20×7年所得税汇算清缴。公司适用的所得税税率为25%。
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; x* L" ?4 S4 S/ l, h　　(1)20×8年1月12日，调整销售收入：

　　借：以前年度损益调整 l 200 000
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　　应交税费——应交增值税(销项税额) 204 000

　　　　贷：应收账款 1 404 000
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　　(2)调整销售成本：

　　借：库存商品 l 000 000

. V" n5 }8 h) J5 G% T　　　　贷：以前年度损益调整 l 000 000

+ ?  o7 {1 \  M+ _" `　　(3)调整应缴纳的所得税：

　　借：应交税费——应交所得税 50 000
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) l: o, O1 n$ K- w) x6 ?　　　　贷：以前年度损益调整 50 000
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　　(4)将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：

5 |' k0 v& H7 G- a: \& Y　　借：利润分配——未分配利润 150 000
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, L) |' j+ P) B9 O% L　　　　贷：以前年度损益调整 l50 000

　　(5)调整盈余公积：

　　借：盈余公积 l5 000
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　　　　贷：利润分配——未分配利润 15 000
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　　资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于该企业报告年度所得税汇算清缴之后，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应交所得税，应作为本年的纳税调整事项。
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. \: p& w( S6 j# b　　推荐阅读：企业所得税报表营业收入包括什么
& A  a8 T' J6 O# Z　　　　　　　单一财务报表和财务报表特定要素的审计
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