2011年注会考试复习或有事项会计的具体应用

会计考友

　　　　(一)产品质量保证
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　　企业应当在符合确认条件的情况下，于销售成立时确认预计负债，同时确认一项销售费用。
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7 A- s* N, E* {; U. K, R　　【例题】接上例，甲公司20×8年度第一季度实际发生的维修费为850 000元，“预计负债——产品质量保证”科目20×7年末余额为30 000元。

　　本例中，20×8年度第一季度，甲公司的账务处理如下：
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7 V' [3 G  ^) k- }$ u8 p3 B- Z9 E+ ^　　(1)确认与产品质量保证有关的预计负债：
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" V, B5 C3 v$ l2 M: y/ \6 {　　借：销售费用——产品质量保证 900 000

, Y# j: j. u! \7 A　　　　贷：预计负债——产品质量保证 900 000

　　(2)发生产品质量保证费用(维修费)：

　　借：预计负债——产品质量保证 850 000
, ]  C4 x$ c+ b5 e0 ]
　　　　贷：银行存款等 850 000
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3 t8 h+ P+ C, g: y9 t: p　　“预计负债——产品质量保证”科目20×8年第一季度末的余额为：

: J/ w: R0 @+ U　　900 000-850 000+30 000=80 000(元)
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4 K0 _. r& [9 O　　(二)亏损合同

- I6 w0 ]# \1 a4 b8 J  L9 }　　企业对亏损合同进行会计处理，需要遵循以下两点原则：
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　　首先，如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债；

7 u0 b& }7 ?; T9 x　　如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，应当确认预计负债。

　　其次，待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；
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　　合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。

　　【例题】丙企业以生产B产品为主，目前企业库存积压较大，产品成本为每件180元。为了消化库存，盘活资金，丙企业20×8年1月25日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在20×8年2月5日，以每件产品150元的价格向外贸公司提供10 000件产品，合同不可撤销。
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  p8 |+ W! C3 {: T8 T& b　　本例中，丙企业生产B产品的成本为每件180元，而售价为每件150元，每销售1件亏损30元，共计损失300 000元。并且合同不可撤销。因此，这项销售合同是一项亏损合同。
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" O2 j- c1 ^: s9 I　　由于该合同签订时即为亏损合同，且存在标的资产。乙企业应当对A产品进行减值测试，计提减值准备，如果亏损不超过该减值损失，企业不需确认预计负债，如果亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。
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2 l1 P" W$ G: w: J/ q　　借：资产减值损失 300 000
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! C1 j! ?* @% g: k7 d　　　　贷：存货跌价准备 300 000

　　(三)重组义务
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　　重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：

, t0 L6 J' b+ d) k% @# W& u　　1.出售或终止企业的部分业务；

　　2.对企业的组织结构进行较大调整；
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　　3.关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。
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2 S: {, f* f/ i　　企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足或有事项的三项确认条件时，才能确认预计负债。

　　首先，同时存在下列情况的，表明企业承担了重组义务：

　　1.有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数、预计重组支出、计划实施时间等；
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　　2.该重组计划已对外公告。

　　其次，需要判断重组义务是否同时满足预计负债的三个确认条件，即判断其承担的重组义务是否是现时义务、履行重组义务是否很可能导致经济利益流出企业、重组义务的金额是否能够可靠计量。只有同时满足这三个确认条件，才能将重组义务确认为预计负债。
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; q7 e% w( ?0 {; m4 x　　借：营业外支出
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　　　　贷：预计负债
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　　重组义务的计量
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; a+ ?% u4 j9 t) G8 O9 N　　企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。
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　　其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，包括支付给职工的遣散费，不再使用厂房的租赁撤销费，但不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

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　　推荐阅读：债务重组的概念和方式
　　　　　　　2011年注税冲刺复习企业重组的税务处理
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