2011年注会考试复习附注的相关内容

会计考友 · 发表于 2012-2-22 19:44:37

　　　　一、附注的主要内容

　　附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

　　二、分部报告

　　企业应当以内部组织结构、管理要求、内部报告制度为依据确定经营分部，以经营分部为基础确定报告分部，并按下列规定披露分部信息。

　　(一)经营分部，是指企业内同时满足下列条件的组成部分：

　　1.该组成部分能够在日常活动中产生收入、发生费用；

　　2.企业管理层能够定期评价该组成部分的经营成果，以决定向其配置资源、评价其业绩；

　　3.企业能够取得该组成部分的财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息。

　　企业存在相似经济特征的两个或多个经营分部，同时满足《企业会计准则第35号——分部报告》第五条相关规定的，可以合并为一个经营分部。

　　(二)企业以经营分部为基础确定报告分部时，应当满足《企业会计准则第35号——分部报告》第八条规定的三个条件之一。未满足规定条件，但企业认为披露该经营分部信息对财务报告使用者有用的，也可将其确定为报告分部。

　　报告分部的数量通常不应超过10个。报告分部的数量超过10个需要合并的，应当以经营分部的合并条件为基础，对相关的报告分部予以合并。

　　(三)企业报告分部确定后，应当披露下列信息：

　　1.确定报告分部考虑的因素、报告分部的产品和劳务的类型；

　　2.每一报告分部的利润(亏损)总额相关信息，包括利润(亏损)总额组成项目及计量的相关会计政策信息；

　　3.每一报告分部的资产总额、负债总额相关信息，包括资产总额组成项目的信息，以及有关资产、负债计量的相关会计政策。

　　(四)除上述已经作为报告分部信息组成部分披露的外，企业还应当披露下列信息：

　　1.每一产品和劳务或每一类似产品和劳务组合的对外交易收入；

　　2.企业取得的来自于本国的对外交易收入总额以及位于本国的非流动资产(不包括金融资产、独立账户资产、递延所得税资产，下同)总额，企业从其他国家取得的对外交易收入总额以及位于其他国家的非流动资产总额；

　　3.企业对主要客户的依赖程度。

　　三、关联方披露

　　(一)关联方关系的认定

　　关联方关系的存在是以控制、共同控制或重大影响为前提条件的。

　　从一个企业的角度出发，与其存在关联方关系的各方包括：

　　1.该企业的母公司，不仅包括直接或间接地控制该企业的其他企业，也包括能够对该企业实施直接或间接控制的单位等。

　　(1)某一个企业直接控制一个或多个企业。

　　(2)某一个企业通过一个或若干中间企业间接控制一个或多个企业。

　　(3)一个企业直接地和通过一个或若干中间企业间接地控制一个或多个企业。

　　2.该企业的子公司，包括直接或间接地被该企业控制的其他企业，也包括直接或间接地被该企业控制的企业、单位、基金等特殊目的实体。

　　3.与该企业受同一母公司控制的其他企业。

　　4.对该企业实施共同控制的投资方。

　　与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系。

　　5.对该企业施加重大影响的投资方。

　　对企业实施重大影响的投资方与该企业之间是关联方关系，但这些投资方之间并不能仅仅因为对同一家企业具有重大影响而视为存在关联方关系。

　　6.该企业的合营企业。

　　7.该企业的联营企业。

　　8.该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。

　　主要投资者个人，是指能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者。

　　(1)某一企业与其主要投资者个人之间的关系。

　　(2)某一企业与其主要投资者个人关系密切的家庭成员之间的关系。

　　9.该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。

　　关键管理人员，是指有权力并负责计划、指挥和控制企业活动的人员。通常情况下，企业关键管理人员负责管理企业的日常经营活动，并且负责制定经营计划、战略目标、指挥调度生产经营活动等，主要包括董事长、董事、董事会秘书、总经理、总会计师、财务总监、主管各项事务的副总经理以及行使类似决策职能的人员等。

　　(1)某一企业与其关键管理人员之间的关系。

　　(2)某一企业与其关键管理人员关系密切的家庭成员之间的关系。

　　10.该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。

　　(二)不构成关联方关系的情况

　　1.与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间，不构成关联方关系。

　　2.与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系。

　　3.仅仅同受国家控制而不存在控制、共同控制或重大影响关系的企业，不构成关联方关系。

　　(三)关联方交易的类型

　　存在关联方关系的情况下，关联方之间发生的交易为关联方交易，关联方的交易类型主要有：

　　1.购买或销售商品。

　　2.购买或销售除商品以外的其他资产。

　　3.提供或接受劳务。

　　4.担保。

　　5.提供资金(贷款或股权投资)。

　　6.租赁。

　　7.代理。

　　8.研究与开发项目的转移。

　　9.许可协议。

　　10.代表企业或由企业代表另一方进行债务结算。

　　11.关键管理人员薪酬。

　　(四)关联方的披露

　　1.企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业之间存在直接控制关系的母公司和子公司有关的信息。

　　2.企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。

　　关联方关系的性质，是指关联方与该企业的关系，即关联方是该企业的子公司、合营企业、联营企业等。
　　交易类型通常包括购买或销售商品、购买或销售商品以外的其他资产、提供或接受劳务、担保、提供资金(贷款或股权投资)、租赁、代理、研究与开发项目的转移、许可协议、代表企业或由企业代表另一方进行债务结算等。

　　交易要素至少应当包括：交易的金额；未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息；未结算应收项目坏账准备金额；定价政策。关联方交易的金额应当披露相关比较数据。

　　3.对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露。

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