2011年注会考试复习非货币性资产交换的确认

会计考友

　　　　在非货币性资产交换的情况下，不论是一项资产换入一项资产、一项资产换入多项资产、多项资产换入一项资产，还是多项资产换入多项资产，换入资产的成本都有两种计量基础，一种是公允价值，一种是账面价值。

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& B+ h( ?' z; Y+ X　　非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应该采用公允价值，否则采用账面价值：
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　　1.该项交换具有商业实质;

　　2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
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　　企业发生的非货币性资产交换，符合下列条件之一的，视为具有商业实质：

　　1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同

　　换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，通常包括但不仅限于以下几种情况：
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* C6 [* O+ a; S! s8 K0 Y$ [( O　　(1)未来现金流量的时间、金额相同，风险不同
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0 b2 H, _' P& b$ ~) r% U　　比如：交易性金融资产和设备。
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　　(2)未来现金流量的风险、金额相同，时间不同

　　比如：存货和设备

' q/ v! d, \# L$ q% o; |  R　　(3)未来现金流量的风险、时间相同，金额不同
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　　2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的
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　　【注意】关联方之间交换资产与商业实质的关系
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　　在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。
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: v0 c* [6 M$ P! _% e# c* u; B0 e　　推荐阅读：非货币性资产交换本章考试大纲


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