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, ^2 ^/ a" |6 m" V+ a" [+ v4 p 【例5】20×7年7月1日,甲公司应收乙公司账款的账面余额为60 000元,由于乙公司发生财务困难,无法偿付应付账款。经双方协商同意,采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的方式进行债务重组,假定乙公司普通股的面值为1元,乙公司以20 000股抵偿该项债务,股票每股市价为2.5元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备2 000元。股票登记手续已办理完毕,甲公司对其作为长期股权投资处理。 2 ~, v+ S+ X# S! t+ I; a
- t2 Q ]0 O1 r6 n3 {
(1)乙公司的账务处理:
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4 K2 F2 A8 k: \# O ①计算应计入资本公积的金额: - M9 K$ Q6 I, O. \
8 i: F- S1 h8 }4 h9 h
股票的公允价值 50 000
8 g7 ~& A- A% j. Z. A7 J% z9 @8 m; |
& S( F$ ~; W2 D' Q# r 减:股票的面值总额 20 000
@( v/ M; H: D0 V- N# v% a# `* W9 F% d' s
应计入资本公积 30 000
& f; I- w6 v6 M8 d2 f7 J
# E, n$ y( X( |, r. q ②计算应确认的债务重组利得: 8 h1 O; k# l1 L D
3 {, @- d: Z+ c7 g7 h2 p
债务账面价值 60 000 & \9 I. i, }5 d# N
, X3 l# g2 Y0 Q2 L9 c 减:股票的公允价值 50 000 , N6 l& F3 ^7 e/ s. i+ m! n
4 @* A8 Z* E! W+ [
债务重组利得 10 000 & `7 Y1 d! F) J. k6 a0 T
' S5 d2 }5 G+ [& B+ M; R, q' @ ③应作会计分录如下:
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5 _# o+ [8 k6 B6 v2 s 借:应付账款 60 000 * K3 n- p$ m% e/ W* ?
+ D) t) u C! n! P. n- _ 贷:股本 20 000 2 l8 G+ S% d# V0 l" _$ @
3 m/ o4 J) u: V
资本公积——股本溢价 30 000 : p g1 U0 g" o% M" C! g
8 B' `' S s& ^' v( V
营业外收入——债务重组利得 10 000 - h1 D# f3 g4 x( x2 @7 V, Y
' h ^+ V3 [8 p, d( D
(2)甲公司的账务处理:
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①计算债务重组损失: 6 O4 j: v6 N. q% h0 P( p7 b
) S* Z; Q% Q8 R$ ?+ k
应收账款账面余额 60 000 ! R1 S! Y0 z u( a
8 d( c0 c/ W1 O) E6 ]
减:所转股权的公允价值 50 000
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6 ^4 R0 B( L+ ]( V' x$ v 差额 10 000 5 y# i) Y Q: R% _( E% V
: N0 i+ ]: @9 s
减:已计提坏账准备 2 000
& ?* V# j$ r6 u/ Y3 n }+ M0 M. d! i& N/ l% l- y) X' ^
债务重组损失 8 000 8 W9 j, K- c* g
9 @6 k$ F7 D$ c ②应作会计分录如下: 7 S; c* l) n+ q
' y$ I1 R+ k$ B' u. x
借:长期股权投资 50 000
$ M) Y# `/ R) f) f) z p. m2 N, I8 C) O( N6 O0 s2 e) T9 `
营业外支出——债务重组损失 8 000
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坏账准备 2 000 + v8 t8 }% K N# u7 L
( s+ u$ C# J: R/ E: f0 T# g 贷:应收账款 60 000 * p( b- [0 g7 [$ @2 r/ ?
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