债务重组的会计处理——以金融资产抵偿债务

会计考友

　　　　以股票、债券等金融资产抵偿债务

　　债务人以股票、债券等金融资产清偿债务，应按相关金融资产的公允价值与其账面价值的差额，作为转让金融资产的利得或损失处理;相关金融资产的公允价值与重组债务的账面价值的差额，作为债务重组利得。债权人收到的相关金融资产应按公允价值计量。
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4 v6 R- o+ K# [* O　　【例4】甲公司于20×6年7月1日销售给乙公司一批产品，价值450 000元(包括应收取的增值税额)，乙公司于20×6年7月1日开出6个月承兑的商业汇票。乙公司于20×6年12月31日尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。当日经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有并作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。乙公司该股票的账面价值为400 000元(假定该资产账面公允价值变动额为零)，当日的公允价值380 000元。假定甲公司为该项应收账款提取了坏账准备40 000元。用于抵债的股票于当日即办理相关转让手续，甲公司将取得的股票作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金融资产处理。债务重组前甲公司已将该项应收票据转入应收账款;乙公司已将应付票据转入应付账款。假定不考虑与商业汇票或者应付款项有关的利息。
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; Q. o5 n4 r  J: f8 U( X  p, M" j6 W　　(1)乙公司的账务处理：
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8 D7 V7 i9 `) U　　①计算债务重组利得：
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　　应付账款的账面余额　　　　 450 000

) H/ e$ p8 J* C3 z. g0 [　　减：股票的公允价值　　　　380 000
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- G5 H. }0 L5 ~, k2 {, [　　债务重组利得　　　　　　70 000

　　②计算转让股票损益：
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; o2 j; x! v/ X; I) A. c. a　　股票的公允价值　　　　　　 380 000

　　减：股票的账面价值　　　　400 000
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6 M2 y3 F* O5 {1 Q$ w7 G9 C" R# \　　转让股票损益　　　　　-20 000

　　③应作会计分录如下：

　　借：应付账款　　450 000

　　投资收益　　20 000
5 X4 B" ~2 X- g6 {8 Y
　　　　贷：交易性金融资产　　400 000
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# ^+ R; K. F: w9 B* }, J/ j% r　　营业外收入——债务重组利得　　70 000

　　(2)甲公司的账务处理：
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　　①计算债务重组损失：
3 Q! R; B) U5 B' f# w
　　应收账款账面余额　　　　　　　　450 000
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! m' z2 U. }6 S! p4 `( I6 z" y5 T　　减：受让股票的公允价值　　　　　380 000

6 n# G' q6 u0 P. I1 G# n　　差额　　　　　　　　　　　　　　 70 000

　　减：已计提坏账准备　　　　　　　40 000

6 _! U- C6 [- Q4 }  i　　债务重组损失　　　　　　　　 30 000
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5 G5 K( |. i  G3 }　　②应作会计分录如下：
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　　借：交易性金融资产　　　　　　 380 000

　　营业外支出——债务重组损失　30 000

6 a1 J) k% {6 d　　坏账准备　　　　　　　　　　40 000
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2 A9 B$ K  f2 Z4 s* b4 j. `　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　450 000
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