债务重组的会计处理——以资产清偿债务

会计考友

　　　　在债务重组中，企业以资产清偿债务的，通常包括以现金清偿债务和以非现金资产清偿债务等方式。

9 e' e# q" ^+ l* T, [　　(一)以现金清偿债务

　　例如：债务人欠债权人100万，债务人发生财务困难，经协商，只偿还80万。
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7 c% E- D- k/ X1 @, |　　债务人

　　借：应付账款　　100

　　　　贷：银行存款　　80
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　　营业外收入　　20

　　债权人
8 g5 Y6 f1 m! C0 Y$ A
5 K5 ~$ R  _& {& Y) c　　假设债权人没有计提坏账准备

' A1 D  U, t3 {! x9 r9 x　　借：银行存款　　　80
) h% n6 r; Y) c7 A
0 Y' r4 {7 M* r5 W0 E( _　　营业外支出　　20

　　　　贷：应收账款　　100
1 }/ v; W$ @) Z! ~
　　假设债权人计提了5万的坏账准备
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　　借：银行存款　　80
4 i! |4 C3 l/ |/ r# D2 f
　　坏账准备　　 5

　　营业外支出　15

　　　　贷：应收账款　　　　100

　　假设债权人计提了25万的坏账准备
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　　借：银行存款　　80
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　　坏账准备　　25

! x. f/ U8 _6 [( A$ {5 \　　　　贷：应收账款　　100
0 ]; M$ |& c! H
　　资产减值损失　　5

　　(二)以非现金资产清偿某项债务
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　　1、固定资产抵偿债务

　　例如：债务人欠债权人100万，债务人发生财务困难，经协商，债务人以一项房产抵偿债务，该房产原值110万，折旧30万，账面价值为80万，公允价值为90万元。

　　①债务账面价值-资产公允价值
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　　100　　　　　　　90
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　　=重组利得10(营业外收入)

　　②资产公允价值-资产账面价值

+ u9 x4 u: q% ?　　90　　　　　　　80

　　=转让收益 10(营业外收入)

　　债务人

　　借：累计折旧　　　　30

　　固定资产清理　　80
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　　　　贷：固定资产　　　　110

　　借：应付账款　　　　　　100

　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　90
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* ~* R& s) {! B5 e+ R$ n1 _& i　　营业外收入——债务重组利得　　10

/ d( x( R( ?( I5 R5 P　　借：固定资产清理　　10
% M- J' n) J- I
　　　　贷：营业外收入——处置固定资产利得　　10

( u# O* j' W; B4 {　　债权人

　　借：固定资产　　　　90(公允价值)
% `8 k( j' P1 a) X% Y" E
　　坏账准备　　　　5
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　　营业外支出　　　5

' [* T- i9 \; v. v( L8 f　　　　贷：应收账款　　　　　　100
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! B; e, z+ z1 y* u6 K' q　　(贷方差额冲减资产价值损失)
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　　无形资产抵偿债务跟固定资产抵偿债务道理是一样的。

. W2 H" o3 X: Z  \' u　　2、存货抵偿债务

　　存货抵债注意增值税的问题：
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) M3 r% k8 Q. y+ ?: y- ^　　【例2】甲公司欠乙公司购货款350 000元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于20×7年5月1 日到期的货款。20×7年7月1日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200 000元，实际成本为120 000元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司于20×7年8月1日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库;乙公司对该项应收账款计提了50 000元的坏账准备。

/ q( \/ S3 G* l; \# l　　(1)甲公司的账务处理：
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　　①计算债务重组利得：
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$ ~! V8 k8 h' [* F4 _! D　　应付账款的账面余额　　　　　　　　　　350 000

　　减：所转让产品的公允价值　　　　　　　200 000
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　　增值税销项税额(200 000×17%)　　34 000

　　债务重组利得　　　　　　　　　　　116 000
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　　②应作会计分录如下：

　　借：应付账款　　350 000

　　贷：主营业务收入　　200 000

: h' c, N# S' m" @7 e7 B2 d7 S　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　34 000
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　　营业外收入——债务重组利得　　　　　　116 000

　　借：主营业务成本　　120 000

' C, M" y% z3 {, k  x1 }  J3 W　　　　贷：库存商品　　　　120 000

! `4 t; k' Z+ b0 n" x) o, `* S% q1 X6 U! I　　在本例中，甲公司销售产品取得的利润体现在营业利润中，债务重组利得作为营业外收入处理。
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$ |+ G4 [, n- t% ~& @& J& F　　(2)乙公司的账务处理：

　　①计算债务重组损失：

- y9 R& t/ F" p1 J/ u) h　　应收账款账面余额　　　　　　　　　　350 000
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　　减：受让资产的公允价值　　　　　　　200 000
' A1 i' |7 t% p6 d
$ A$ ~5 m( L4 Z/ y0 F　　增值税进项税额　　　　　　　　　34 000

　　差额　　　　　　　　　　　　　　　　116 000
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　　减：已计提坏账准备　　　　　　　　 50 000

　　债务重组损失　　　　　　　　　　 66 000
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　　②应作会计分录如下：

　　借：库存商品　　200 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　34 000

2 j6 b, _4 r, S% F- [　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　营业外支出——债务重组损失　　　　　　66 000

　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　350 000

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- u( }9 j3 U. |' ~8 m2 }2 G　　推荐阅读：2011注会经济法最强背诵方法分享
1 A. i& \4 A( m* m　　　　　　　2011注会考试各个科目复习建议
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