2011年注会考试复习借款利息资本化金额的确定（2）

会计考友

　　　　知识点：一般借款

　　为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。
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　　资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。

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　　例如：2010年1月1日，借入1000万
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　　1月1日支出100万
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　　2月1日支出200万
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　　3月1日支出300万 4月1日至8月1日

1 i& j/ o+ i0 g+ G　　12月1日支出400万 非正常停工

　　100×(12/12)+200×(11/12)+300×(10/12)+400×(1/12)=×××

# S3 p( q. b2 p  i! K7 @6 @　　100×[(12-4)/12]+ 200×[(11-4)/12]+ 300×[(10-4)/12]+ 400×(1/12)=×××
  C5 q1 z( h0 i6 X, P, E, b
; Z3 s) c6 P+ o  |5 A: i　　期间借款费用-资本化金额=费用化金额

　　

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" Y/ [! f' p7 H! ?  P3 K- Y　　【例18】假定ABC公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。

　　ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下：
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　　(1)向A银行长期贷款2 000万元，期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。
* G8 c3 I' i; I/ F" G9 B0 J1 [
　　(2)发行公司债券1亿元，于20×6年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
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* ^6 ~' I; o8 R* |) `: e2 ?　　假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。
7 u- w% y2 d4 S/ X　　假定全年按360天计算。

　　鉴于ABC公司建造办公楼没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建造办公楼的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。
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　　具体如下：
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　　20×7年累计资产支出加权平均数=1 500×360/360+2 500×180/360=2 750(万元)
$ r; r) [, I* l6 x/ j: M7 x0 B
& v2 E& o7 a3 ^& n+ n9 A　　一般借款资本化率(年)=(2 000×6%×1+10 000×8%×1)/(2 000×1+10 000×1)=7.67%

2 d7 D* R% F* G8 q7 f: s　　20×7年为建造办公楼的利息资本化金额=2 750×7.67%=210.93(万元)
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$ S8 t$ f" F* e6 x　　20×7年实际发生的一般借款利息费用=2 000×6%+10 000×8%=920(万元)

3 D( {2 a" B3 K$ J　　20×7年12月31日：

　　借：在建工程　　2 109 300
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+ z7 U) M' ^9 B& @" K' }　　财务费用　　7 090 700

. j" x- l$ _% U9 r; m1 R　　　　贷：应付利息　　　　9 200 000

  ~& p1 n4 `$ G' n% j　　20×8年累计资产支出加权平均数=(4 000+1 500)×180/360=2 750(万元)

　　20×8年为建造办公楼的利息资本化金额=2 750×7.67%=210.93(万元)

2 e/ e! R* w7 l: E9 C　　20×8年1月1日至6月30日实际发生的一般借款利息费用=(2 000×6%+10 000×8%)×180÷360=460(万元)
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! D4 f& x( x% B; X) a　　20×8年6月30日：
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　　借：在建工程　　2 109 300

5 ?) o8 M) g0 R　　财务费用　　2 490 700

( y0 Y' {# b, ]+ ]  J　　　　贷：应付利息　　　　4 600 000


" r$ Y4 O7 o! Z. v  K　　推荐阅读：公司向个人借款利息的会计处理
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