根据借款费用准则的规定，借款费用确认的基本原则是：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本;其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计人当期损益。! e7 Q: a; o, l$ T; z
一、借款费用开始资本化的时点 ! ?/ W: [) i# J" `6 v+ ]; {
& W$ G: Z/ K: ~ 借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
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* v: y1 P/ v5 D" q9 O& k (一)“资产支出已经发生”的界定
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! [4 J/ h, J' [4 m “资产支出已经发生”，是指企业已经发生了支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式所发生的支出。其中：
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1.支付现金，是指用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出。 , N" Q: [$ F' ] Z% i
; h4 }4 J4 l0 [* e 2.转移非现金资产，是指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。 ) R v3 `7 N8 h( ?' I
: X) x% D3 {$ q3 B( l; s 3.承担带息债务，是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项(如带息应付票据)。 ! [" _& ?- E* a8 T# R9 V/ C2 i
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企业以赊购方式购买这些物资所产生的债务可能带息，也可能不带息。如果企业赊购这些物资承担的是不带息债务，就不应当将购买价款计入资产支出，因为该债务在偿付前不需要承担利息，也没有占用借款资金。企业只有等到实际偿付债务，发生了资源流出时，才能将其作为资产支出。如果企业赊购物资承担的是带息债务，则企业要为这笔债务付出代价，支付利息，与企业向银行借入款项用以支付资产支出在性质上是一致的。所以，企业为购建或者生产符合资本化条件的资产而承担的带息债务应当作为资产支出，当该带息债务发生时，视同资产支出已经发生。
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(二)“借款费用已经发生”的界定
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“借款费用已经发生”，是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者所占用的一般借款的借款费用。
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(三)“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”的界定 & a& x5 @7 l6 M/ ]8 X0 Y
+ f3 T6 W, s6 s6 d. x1 S “为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”，是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始。
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它不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。 % z G1 u$ q! Q1 j( Y" H
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二、借款费用停止资本化的时点 % C0 I! b, P2 W* J3 j
% }. V4 ~( A7 ]6 a( X. X 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。
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购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断：
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0 @7 z: j6 i8 _1 E2 N (一)符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。 , N" i1 v8 ]5 M+ N) @
g* Z3 G0 |& m% U, T( M3 B8 G (二)所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。
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(三)继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。 }! y2 u0 |" Y
_& f5 [" X3 W3 M; q6 X; ` W- j3 s 购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或可销售状态。 $ h! c/ ~4 y: T+ \2 w# B
2 c, o8 ^8 W2 ~& ?2 s 所购建或者生产的资产如果分别建造、分别完工的，企业应当区别情况界定借款费用停止资本化的时点。
$ y/ @) l" t2 D. g8 } 如果企业购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
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所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化，因为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态。 3 O" ^, O- n# ~8 ]+ G( @1 n
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5 r2 g( a* o% k ~1 [9 D 三、借款费用暂停资本化的时间 % d- \# s Z7 h$ o% J: y* v9 N
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符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
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. |5 b3 O G" f7 d0 R 例如：某企业在北方某地建造某工程期间，遇上冰冻季节，工程施工因此中断，待冰冻季节过后方能继续施工。由于该地区在施工期间出现较长时间的冰冻为正常情况，由此导致的施工中断是可预见的不可抗力因素导致的中断，属于正常中断。在正常中断期间所发生的借款费用可以继续资本化，计入相关资产的成本。
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非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。 6 a+ S" R$ V$ P6 Q6 n
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发表于 2012-2-22 19:44:37
