2011年注会考试复习商誉减值测试与处理

会计考友

　　　　一、商誉减值测试的基本要求
) S3 H0 ]! Q# j. ^
8 u; h4 d! ]. Y, f3 I" a4 ~( E8 _　　企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。
" {9 c& I$ G( Q% ~# ~' q2 g
　　由于商誉难以独立产生现金流量，因此，商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。为了资产减值测试的目的，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。
+ I4 v5 ?9 I. y- E
4 ]1 M2 [( x" i" O5 o5 I* b2 a　　二、商誉减值测试的方法与会计处理
8 J* @3 c2 H  J. V
8 z* D# R: P  R2 W& C- {　　企业在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。然后，再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值(包括所分摊的商誉的账面价值部分)与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当就其差额确认减值损失，减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值；然后，根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

　　由于按照《企业会计准则第20号——企业合并》的规定，因企业合并所形成的商誉是母公司根据其在子公司所拥有的权益而确认的商誉，子公司中归属于少数股东的商誉并没有在合并财务报表中予以确认。因此，在对与商誉相关的资产组或者资产组组合进行减值测试时，由于其可收回金额的预计包括归属于少数股东的商誉价值部分，为了使减值测试建立在一致的基础上，企业应当调整资产组的账面价值，将归属于少数股东权益的商誉包括在内，然后，根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额进行比较，以确定资产组(包括商誉)是否发生了减值。
. T. e0 q' x9 Q$ W# b

$ x3 [5 f  w: p2 V　　相关链接：房地产企业预交所得税的会计处理
: E2 n; y- G$ P7 Q" ?0 c