2011年注会考试复习——可转换公司债券

会计考友

　　　　长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产、无形资产等发生的应付款项等。
& |0 U# W. a8 S+ _$ D4 l
- |) m7 |6 ?! T+ Z' a# \　　可转换公司债券
2 I0 r( j  \9 a# {% y/ c* C$ x
0 z& w  U, @1 L/ G- {% W　　

　　【例题】甲公司经批准于2007年1月1日按面值发行5年期一次还本按年付息的可转换公司债券200 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应计利息之和除以转股价，计算转换的股份数。假定2008年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。甲公司的账务处理如下：

" F3 F/ ?8 B9 f9 M. X" {2 e! {% k0 [　　(1)2007年1月1日发行可转换公司债券时：
5 F& ^% e# s( \, _3 Q7 Y2 Y
　　可转换公司债券负债成份的公允价值为：
7 r! x; k  O2 d1 ^/ g/ a5 C
　　200 000 000×0.6499+200 000 000×6%×3.8897=176 656 400(元)
2 L5 Q7 X% R: ?4 `: s0 K
　　可转换公司债券权益成份的公允价值为：
% L+ g4 l8 Q2 F' V9 Y2 H
　　200 000 000-176 656 400=23 343 600(元)

+ m7 u; H' {7 S1 g" @+ i+ D　　借：银行存款 200 000 000

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)23 343 600

7 [  ~. m3 s$ a' E! h- d6 I　　贷：应付债券——可转换公司债券(面值) 200 000 000

　　资本公积——其他资本公积 23 343 600

' z9 E( @5 d( C$ j& S　　注意：资本公积和应付债券——可转债(利息调整)不一定相等，本题是一个巧合。
: t  X; ?6 k" G' F8 I9 L2 o8 P
　　(2)2007年12月31日确认利息费用时：
2 a. B/ R; o0 U, e
& c! X0 U/ [/ R6 s　　借：财务费用等 15 899 076
0 Y5 ^. y3 h8 A# A7 x
! n! T% ]6 G! o# }+ k$ |# j8 M　　贷：应付利息 12 000 000

1 L1 k( e' {, W% i* e- l/ b# F　　应付债券——可转换公司债券(利息调整) 3 899 076
; F7 C5 s% D) [# _
* D9 V$ b; i7 e1 {　　(3)2008年1月1日债券持有人行使转换权时：
0 `2 J& t1 q( L$ x5 F
* h. Y% c9 s" w& _　　转换的股份数为：
9 ~' ^  u5 x& o0 t* ~
, @( r* ~1 @  y$ F; s　　(200 000 000+12 000 000)/10=21 200 000(股)
8 Y6 j! Y4 w  |5 J4 E
　　借：应付债券——可转换公司债券(面值) 200 000 000
2 p2 p3 {: m7 @( m/ u- k- E
　　应付利息 12 000 000
" A7 }$ C  {/ ~3 @* t  ~: ~
　　资本公积——其他资本公积 23 343 600

　　贷：股本 21 200 000
$ F. T' n+ V4 B, t. q
　　应付债券——可转换公司债券(利息调整) 19 444 524
8 q2 B2 t2 u8 ~9 ~( a
　　资本公积——股本溢价 194 699 076

; D4 O8 A  }7 u/ q　　注意：与后面计算稀释每股收益打基础。
  r* M0 N/ L/ V' B0 z" u

　　相关链接：房地产企业预交所得税的会计处理
0 }$ b7 F1 X- p
' l! }# E  j. J9 p
7 W7 g. u( o3 O1 Z  {