一般公司债券科目设置以及会计处理

会计考友

　　　　(一)一般公司债券

, t8 n$ j5 D# k. O& T　　1、科目设置

3 G$ Z5 U( |3 a- }& v' W5 O　　应付债券——面值

　　——利息调整
  X8 M3 q7 Y* P# b$ q+ p; Z' w
" x7 E* K4 `% d% @1 ~( I　　——应计利息
. \& S7 o# {$ R/ P2 R! B; U7 Y+ t
　　2、会计处理
/ y8 b  O+ g$ q" {" w! @
　　(1)发行债券
( e5 @3 W2 f9 R% h- p9 U
! ]4 o& W' h& w/ a/ g　　借：银行存款(实际收到款项)
1 J  Y8 Q1 v; C- h; s4 D& X
　　　　贷：应付债券——面值
" q2 b6 Q# v2 `( z1 u0 Q1 n5 v! @
1 P: c- T* u1 ~" V& m2 [　　差额：应付债券——利息调整
4 x& m' N' Y, g; w
　　(2)期末计息(利息调整的摊销)
* ]: B5 Z, y; V% W
0 a: t# |+ @( M4 x; E3 L3 H/ ^　　①应计利息=面值×票面利率×时间

3 _# z8 M7 k8 |! u& @' ~　　②利息费用=摊余成本×实际利率×时间

' `1 R' ^4 x( I1 G) l0 {　　③利息调整=挤
* p8 P4 O9 y( @* g# \  j5 A' u2 _
　　借：在建工程\财务费用等(摊余成本×实际利率)

　　　　贷：应付利息\应付债券——应计利息(面值×票面利率)
5 ~$ T7 u/ ^, ?2 _: P% [
) }3 k0 t2 S  s　　差额：计入“应付债券——利息调整”

　　(3)到期还本付息
) ^: V: k- T6 _' u# t5 [/ L% Q
　　①应计利息

. i& d; v4 X1 U* a# u0 m　　②利息调整=发行利息调整数-以前各期累计摊销数
, Z# C8 L* C3 H
, k5 S8 N# j. r1 L/ ~　　③利息费用=挤

　　借：应付债券——面值

　　应付债券——应计利息/应付利息

　　　　贷：银行存款

　　【例题】2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本，分期付息的公司债券1000万，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%，假定债券发行时的市场利率为5%。

　　甲公司该批债券实际发行价格为：
4 a# W/ M  F6 Z' I" W( e  Y& y
　　10 000 000×0.7835+10 000 000×6%×4.3295=10 432 700(元)

　　(1)2007年12月31日发行债券时：
& @/ X1 A; w2 E. a* Y+ V& P" g
" F9 \+ U$ g$ x8 t　　借：银行存款　　　　　　　　10 432 700
! M, b0 S' Z9 o" m; r/ T
　　　　贷：应付债券——面值　　　　　　　　10 000 000
+ V# v' @/ X6 J- B
　　——利息调整　　　　　　432 700

　　(2)2008年12月31日计算利息费用时：
9 i4 R; N" m) D4 s
　　借：财务费用等　　　　　　　521 635
2 ~: D" U" u  e/ W  ?8 a
: \6 Y% Y6 _% Y' o　　应付债券——利息调整　　　　　　　　78 365
0 ?1 R& T9 d8 Y' [9 \
　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　600 000

　　2009年、2010年、2011年确认利息费用的会计处理同2008年。
　　付息日期