(一)商业折扣 - L) p! k5 ?- x% ?# G- X; C
6 a- T( p: G( p$ a1 A5 I: H 为了促销，实际上影响的是发票价格，销售收入按商业折扣后的价款入账。
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(二)现金折扣 ! `) y$ D- }( \ X5 D) A- ?- v9 h
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总价法：销售时按总价确认收入及相关税费，同时确认应收账款。
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$ e7 v0 W- q9 A- @" B9 y7 u ①销售时
, v' C k6 Z; X
0 d) N* d4 Q4 T/ S9 ^ ②折扣期内收款
8 x# K6 W, e; ]. Z
0 A8 j' i0 W- f P4 E! h. G ③折扣期外收款 $ _& w3 p( J' D
0 f3 H2 e9 O; U9 e$ _( M. y# H7 [6 g1 u 例题：3月5日销售商品，增值税专用发票上注明销售价款100万，增值税17万，款项尚未收到，公司为了及时收回资金，约定了现金折扣条件：2/10，1/20，n/30。 ; m( z# G4 H O
4 x6 D4 A. Z) ~
销售时 & u" k0 h/ G$ Z3 l
& t# W3 R ^2 f7 Y9 ~* A 借：应收账款 117
! U8 W, ]$ g) t/ ]9 b3 A! X3 ]* @% C4 x
+ z" S7 u+ `2 f+ H6 w: {7 H 贷：主营业务收入 100
: R d% D- Y& b+ e. t! l. E( D9 i! K/ ]$ w* M
应交税费——应交增值税(销项税额)17 : n* C- H4 O5 ^# z0 Q
7 l7 N+ P2 X$ W s8 A) `+ i" A1 S/ q 假设在3月14日收到款项，且计算现金折扣时不考虑增值税的税额： 1 X9 F/ |7 s1 w) _; n% F+ Y
+ O; E7 A9 l9 j
借：银行存款(100×98%)98
3 H% u9 R/ N7 O( Y
; E4 f3 Q# Q1 C: Q 财务费用 2
+ M) n s9 J% p k7 A/ z9 d8 S6 U ? ]9 Y
贷：应收账款 117
# V# S! z7 j4 d* O# f$ F; v A% o
假设在3月14日收到款项，且计算现金折扣时考虑增值税的税额：
( S6 q/ B" i6 B, b" Z _$ G5 R
8 |7 ]% c& }, U: z W 借：银行存款 117×98%
1 _. w: } E4 t( K4 r4 d9 \+ N) B; y5 K) C
财务费用 117×2%
5 o! h+ L1 H7 b! K& l+ \! a2 R7 C7 T- F* n9 a
贷：应收账款 117 . p$ Y' C' b4 M7 E: c3 d z
; @& @7 {; L, L( ^/ F+ D. B+ a! y 假定折扣期外收款
6 K9 C: L5 ?. ?( [' U$ R- R& u# J% Y2 B
借：银行存款 117 6 e4 k" E& U( r
" Q9 U m7 W; ? 贷：应收账款 117
4 u" @/ n# v0 o$ H' J8 G* [0 F# X. S9 C2 @
(三)销售折让 2 i# Y! b3 V) q
+ q' \2 ^+ Y& V( C; f$ E: ^/ k ①销售时
, C! D: G4 h+ P4 ~% B3 l7 ]9 e# }5 F$ r# m" l0 G+ u
②发生折让 6 m; y* W8 N/ e2 _0 h4 V
8 Y: W: C! ^, Q' U# r8 [+ d& I8 V
例题：甲公司销售一批销售商品，增值税专用发票上注明销售价款100万，增值税17万，款项尚未收到。 5 U$ ?! o3 H$ r4 e; r* K+ d* U( ?
9 {0 y) X/ N- s8 ~
销售时 ; \) u( x( h; f, _- P
& _9 E' G/ C. ^0 {9 Z5 A0 P0 y
借：应收账款 117
, v' Q- |, u2 Z% z* l% x; A2 ?. `$ C8 D/ Y. v# X
贷：主营业务收入 100
8 q$ p5 f3 t" {2 [8 i2 }( v( r, _1 v
应交税费——应交增值税(销项税额)17
% K. b" L* Y8 x: j* Z) m# A) t8 i, p- z) b' q5 |8 A' U" n
发生5%的销售折让时 + T. [1 N4 L; I$ |9 w; X" ? X
( F2 P4 x7 e1 g, k 借：主营业务收入 100×5%
* c) P m3 j( f: J+ X, a8 i% c) F) r/ [$ w( O g
应交税费——应交增值税(销项税额) 17×5%
( d* ^8 X4 A' v; g, L" m
' A/ x* S3 M: H( [ 贷：应收账款 117×5% 1 z( N1 A* t& c$ J8 L; r
. K6 @$ k. H' X7 ^" [ 销售退回
, A. v7 A# M% t1 l, P0 f7 i' ?& E- I" {( w" h- X
比照销售折让处理。
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8 p, Q$ ]& W; A- C) v% ]
, g, w7 z/ V, V/ Y- J F (四)特殊销售商品业务处理 2 j) i7 y0 p2 S* }& F7 A
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1、代销商品 4 b2 Z H9 ]2 c0 m$ T/ r
, t8 O' I1 s8 ^2 n$ A
(1)视同买断方式 % `! O0 @& x0 T& o8 A
M$ \1 k2 ~! E0 |4 M& s; S& e ①如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么，委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。 / w2 x- D* f% `* H: d! X# Q
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②如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，委托方在收到代销清单时确认收入。 0 c& u4 L6 X5 {9 j% i1 v
0 m* r4 q; ^" p
委托方的会计处理 & O' l# }3 L+ ^! K. j7 k( v
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发出商品时
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! H& ], P# h) b( o" I
& O5 z/ V1 _ [+ y4 D% w 收到代销清单时确认收入，销项税额并结转成本。
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受托方的会计处理
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借：受托代销商品(在受托方资产负债表的存货中反映) 2 P- ~% a- z) r9 R9 Z" K, a6 }
. k. O) j1 n" P6 k 贷：受托代销商品款
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对外销售时确认收入，销项税额，并结转成本；在向委托方出具代销清单时，确认进项税额。 1 _- ~3 ?" ~2 y' w/ `
9 U8 L7 P, M+ s! a2 d9 E (2)收取手续费方式： 9 N% ^( O1 j7 D5 ^3 {0 T, M
; A& J% d$ j8 R3 }
收取手续费方式，即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。对于受托方来说，收取的手续费实际上是一种劳务收入。 . h* n r% g0 h
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委托方在收到代销清单时确认收入。 + ?: `1 _) p+ F, }, K" Q* y
, a/ y; V; q/ {: A7 D5 E 2、预收款销售商品 ' v7 n/ h( ^2 B9 F- ^9 B
7 i5 H7 a( Z/ |2 \0 ?6 m 预先收取款项，确认一项负债；等到发出商品时确认收入。
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注意：预收账款借方余额反映应收的款项，是一种资产。 6 S/ y- i3 v: G! |: G
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3、具有融资性质的分期收款销售商品
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在符合收入确认条件时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量的现值或商品现销价格计算确定。
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$ T" g3 k0 m6 u5 E" P( V1 } 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减处理。其中，实际利率是指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现实利率，或者将应收的合同或协议价款折现为商品现销价格时的折现率等。 1 a8 y, z6 f1 G# j( q4 l
/ Z9 e2 c& ~) t( ^0 e+ l9 v 4、附有退货条件的商品销售
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在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。 7 J$ x1 t' t Z
: m5 Z& M/ M& a* G* I 5、售后回购 # I3 q0 |# q4 N, @& E! w
# D6 M1 ^% _, _' ?8 L8 m3 E
在这种方式下，销售方应根据合同或协议条款判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，以确定是否确认销售商品收入。
& z4 }0 T' g6 i8 M$ w. f
. Q/ p3 z4 `$ p3 Q9 _ 在大多数情况下，回购价格固定或等于原售价加合理回报，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。
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2 A; A. ?, f W1 g 6、售后租回
. Y6 {1 Q& g+ B$ r/ T8 T
1 Y' H( b+ G3 {0 c& R2 j 通常情况下，售后租回属于融资交易，企业不应确认收入，售价与资产账面价值之间的差额应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。 6 f+ M' @1 K2 @8 a8 f6 S9 A b
' u% c7 n$ f+ L- C' W) c% s/ d/ _ 售后租回属于融资交易：调整折旧费用；
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经营租赁的售后租回交易：调整租金费用。 ' A+ H: F* @+ M5 X, Z9 \' {
! \' _/ [2 j% Z3 W+ ~ 有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按照售价确认收入，并按账面价值结转成本。
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# S- |2 j- F, j- m7 `6 c. X 以后在租赁一章我们还会进一步讲解。
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7、以旧换新销售
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在这种情况下，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 2 N& e) R3 }! a+ f9 L! t/ _- Q
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总结：1、收入确认的5个条件 ' I0 C0 y: ~3 D# G
$ o' s6 s- t0 f7 \: Z 2、商业折扣，现金折扣，销售折让，销售退回的会计处理
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3、特殊销售商品业务的会计处理 * L" ?' e( \ p' D) N
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相关链接：一般公司债券科目设置以及会计处理
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发表于 2012-2-22 19:44:37
