2011年注会考试复习资产负债表的相关内容

会计考友

　　　　一、资产负债表的内容及结构

: K7 ]; J( v; X/ H6 L  p, W2 k/ }　　(一)资产负债表的内容

/ {: D" L. t% Q0 V$ C) ~+ B　　资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。

3 ?# o$ D4 s" z" V% L; n9 b　　(二)资产负债表的结构
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2 B! b! W; r' S; I" J- T9 m% e　　在我国，资产负债表采用账户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。

　　资产负债表左右双方平衡，资产总计等于负债和所有者权益总计，即“资产=负债+所有者权益”。
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　　二、金融资产和金融负债允许抵销和不得相互抵销的要求

, K9 T% Z) k  y9 B　　(一)金融资产和金融负债相互抵销的条件

　　金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵销。
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; b0 n; C" e! D- {: a　　但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：

　　1.企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的；

& ]1 d0 T$ Z# j3 T, O　　2.企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。
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　　(二)金融资产和金融负债不能相互抵销的情形
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　　以下列举了金融资产和金融负债不能相互抵销的主要情形：
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5 V  a9 d" c6 }9 \' q　　1.将几项金融工具组合在一起模仿成某项金融资产或金融负债，例如将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起，模仿或“合成”为一项固定利率长期债券。这种组合内的各单项金融工具形成的金融资产或金融负债不能相互抵销。
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　　2.作为某金融负债担保物的金融资产，不能与被担保的金融负债抵销。

　　3.企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵销协议”。

! D3 [0 x0 `7 P　　根据该协议，一旦某单项金融工具交易发生违约或解约，企业可以将所有金融工具交易以单一净额进行结算，以减少交易对手可能无法履约造成损失的风险。如果只是存在这种总抵销协议，而交易对手尚没有违约或解约，则不能说明企业已满足金融资产和金融负债相互抵销的条件。

　　4.保险公司在保险合同下的应收分保保险责任准备金，不能与相关保险责任准备金抵销。
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+ l$ s4 n# D' x4 k" Y' ?# l3 {; _　　5.金融工具所形成的金融资产和金融负债具有同样的基础风险(例如，远期合同或其他衍生工具组合中的资产和负债)，但涉及不同的交易对手，不能相互抵销。
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　　6.债务人为解除某项负债将一定的金融资产进行托管，但债权人尚未接受以这些资产清偿负债，例如偿债基金安排，不能将相关金融资产和负债相互抵销。
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; E3 Y  Z, ^9 `5 O* i- H　　7.导致企业发生损失的事项而承担的义务，预期可根据保险合同向第三方索赔而得以补偿，不能相互抵销。

　　三、资产负债表的填列方法
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　　1.资产负债表“期末余额”栏的填列方法

　　(1)根据总账科目余额填列
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　　“交易性金融资产”、“工程物资”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付职工薪酬”、“预计负债”、“递延所得税负债”、“实收资本(或股本)”、“资本公积”、“盈余公积”等项目，应根据有关总账科目的余额填列。
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9 I( ~+ R$ U* I* Q; X* w　　有些项目则应根据几个总账科目的期末余额计算填列：
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　　“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。
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4 `2 r/ T; q7 a　　“存货”项目，应根据“材料采购”、“原材料”、“发出商晶”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“生产成本”、“受托代销商品”等科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列，材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。

　　“固定资产”、“无形资产”、“投资性房地产”项目，应根据相关科目的期末余额扣减相关的累计折旧(或摊销)填列，巳计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备，采用公允价值计量的上述资产，应根据相关科目的期末余额填列。

" M6 w' Q6 b# x$ c: ~" K: R4 X　　2.根据明细账科目余额计算填列

　　

  r6 h& B; e. J; e% P2 h. [　　“一年内到期的非流动资产”、“一年内到期的非流动负债”项目，应根据有关非流动资产或负债项目的明细科目余额分析填列。

　　“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。
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　　“未分配利润”项目，应根据“利润分配”科目中所属的“未分配利润”明细科目期末余额填列。
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　　3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。
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2 I3 F' U6 Z; h3 U; f　　“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。
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