2011年注会考试复习受资企业除损益以外其他所有者权益变动

会计考友

　　　　1、成本法
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. c2 I. z4 a$ H% _: |　　不做账务处理。
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　　2、权益法

　　
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　　B企业购买时：

1 {( y, o  a( T% x5 p& b　　借：可供出售金融资产 ——成本100

8 ~: L! p) C* E; D) D' e, F　　贷：银行存款 100
4 k4 b# U$ v5 C. R
& j( T1 w8 w2 S1 T　　期末：

5 y$ G5 N' m3 c; X* j' f5 P6 r0 }　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 10
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; s; F: Z0 b0 J) ~　　贷：资本公积——其他资本公积 10
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( |; _& T$ [/ K( U0 v　　A企业：
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+ z4 f$ q, N" N8 u9 `; n1 {　　借：长期股权投资——其他权益变动 3

　　贷：资本公积——其他资本公积 3

3 r4 @8 h2 D) T4 _" b/ n　　权益法核算需要注意的几点：

　　1.初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应作为收益处理，计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。

　　2.取得投资时有关资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，未来期间，在计算归属于投资企业应享有的净利润或应承担的净亏损时，应以投资时被投资单位有关资产对投资企业的成本即取得投资时的公允价值为基础计算确定，从而产生了需要对被投资单位账面净利润进行调整的情况。
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2 F: J7 w' J/ b$ y　　3.在确认投资收益时，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。
% c+ e6 y# W& ^- X　　4.投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，应按照持股比例与被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积。


　　相关链接：典当行特殊的账务处理

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