受资企业宣告净利润特殊问题（二）

会计考友

　　　　剔除内部交易产生的损益对净利润的影响
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　　(1)逆流交易

　　例题：甲企业于20×7年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×7年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至20×7年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司20×7年实现净利润为3 200万元。假定不考虑所得税因素。
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　　甲公司在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损益时，应进行以下账务处理：

6 l1 y* y4 O: C+ Z* c4 D　　借：长期股权资——损益调整 5 600 000【(3200-400)×20%】
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2 `: R4 ]; D9 w* j/ U　　贷：投资收益 5 600 000

　　进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：

: f" E2 I0 w/ {4 Q, y　　借：长期股权投资——损益调整 800 000

　　贷：存货 800 000
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- U& o0 M7 v# W* A* U0 f' ]　　(2)顺流交易
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　　例题：甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。20×7年，甲公司将其账面价值为600万元的商品以1 000万元的价格出售给乙公司。至20×7年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×7年净利润为2 000万元。假定不考虑所得税因素。
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　　甲企业在该项交易中实现利润400万元，其中80(400×20%)万元是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲企业应当进行的账务处理为：
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　　借：长期股权投资——损益调整[(2 000-400)×20%]3 200 000
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　　贷：投资收益 3 200 000

, [/ `* b, y. e& `7 E　　甲企业如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整：

　　借：营业收入(1 000×20%) 2 000 000
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( T6 ?, G& D1 A% O# f' }. }　　贷：营业成本 (600×20%) 1 200 000
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　　投资收益 800 000
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8 |7 U/ W/ d! c  v, R* `6 ]4 I　　(3)合营方向合营企业投出非货币性资产(新增)

5 R) _% v' `" F  r( L& [　　若资产所有权上的的几乎所有的风险和报酬未真正转移的；或以非货币性资产投资换取合营企业权益的利得和损失不能可靠计量；或投出资产不具有商业实质。这种情况下，不确认交易发生的损益。相反情况，确认交易发生的损益。