长期股权投资核算方法的转换及处置（一）

会计考友

　　　　
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　　一、成本法转换为权益法

% _3 F( w. U7 {* g* ?　　例题：A公司于20×5年2月取得B公司l0%的股权，成本为900万元，取得时B公司可辨认净资产公允价值总额为8 400万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。本例中A公司按照净利润的l0%提取盈余公积。
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1 C8 S4 N2 A+ c2 R- F- }* c* A4 b　　20×6年1月10日，A公司又以l 800万元的价格取得B公司l2%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为12 000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司l0%的股权后，双方未发生任何内部交易。B公司通过生产经营活动实现的净利润为900万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。

6 L% W& m8 y9 o/ |/ U9 w2 r* z% t　　对于原l0%股权的成本900万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额840(8 400×10%)万元之间的差额60万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。

　　对于新取得的股权，其成本为l 800万元，取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1 440(12 000×12%)万元之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。

7 L* p. P  E; A+ l5 n　　(1)20×6年1月10日，A公司应确认对B公司的长期股权投资，账务处理为：

　　借：长期股权投资 18 000 000
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　　贷：银行存款 18 000 000

$ f/ }1 O$ @1 g8 X$ d0 I　　(2)对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动(12 000-8400)相对于原持股比例的部分360万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分90(900×10%)万元，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动270万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积——其他资本公积。账务处理为：
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　　借：长期股权投资 3 600 000

　　贷：资本公积——其他资本公积 2 700 000
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' y. o0 W! E# W+ l* S8 I3 @　　盈余公积 90 000(900万元×10%×10%)

　　利润分配——未分配利润 810 000

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2 ]) m2 `: a4 I" K5 k( a$ W" i　　相关链接：长期股权投资成本法的定义及适用范围讲解
　　　　　　　公司购买植物如何进行账务处理

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