同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。5 V2 \& E& J- {0 I3 a8 G
合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 % j3 j: H5 N4 P& R* X
5 T" k! N( d" C" w( I 合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。 $ ~3 M. Y D2 n- Q& T8 R! b2 z
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例题：20×6年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发l 500万股普通股(每股面值为1元，市价为13.02元)，取得S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，S公司的账面所有者权益总额为6 606万元。
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- d" s- c1 M7 N7 X S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日P公司在其账簿及个别财务报表中应确认对S公司的长期股权投资，账务处理为：
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1 g: n! d2 \( o; D1 W% ~; p 借：长期股权投资 66 060 000 + x* t" F2 W9 ?% r2 |& d; F% ~9 o$ @
3 R$ O ~- ] S1 R 贷：股本 l5 000 000 % L- @0 k8 W+ \5 Q
, |% U- P& ?8 ?0 [ 资本公积——股本溢价 51 060 000
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长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，调整留存收益。 4 V- I* c' y. W$ j9 j8 p& G% x8 a I
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同一控制下企业合并进行过程中发生的各种直接相关费用(审计费、评估费等)，应于发生时费用化计入当期损益(管理费用)。
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5 o7 D k. e4 Z7 t 发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等，应自发行溢价收入中扣减，无溢价或溢价金额不足的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。 # q- d. N4 l& ]$ Q) ]8 u- @
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企业无论是以何种方式取得长期股权投资，取得投资时，对于投资成本中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目单独核算，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。
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相关链接：会计要素及其确认与计量原则内容总结归纳
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发表于 2012-2-22 19:44:37
