编制合并资产负债表时应进行的抵销处理的项目 # C4 ]6 J; N" d* R: T0 p
4 [! ?' O& L4 {( j (一)长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理
" h/ J, t* W* |: a# r" P+ e
5 x, X7 o0 C3 E/ n8 p% j) W+ s% o 借：股本 & q5 e5 u$ ~3 T$ l
) N% I; \5 m5 g8 q
资本公积 + N$ u2 A3 [7 s4 j: s8 b
8 X( Z: u6 E0 I2 }9 R/ k 盈余公积 l! ?4 L# f0 y( m3 I8 J7 a; G+ e
: `2 @4 i2 \4 i- n% o 未分配利润
, l* \" |. I% u/ \" _1 L. ^$ t7 {& o+ u& Q
商誉
8 m5 z4 ]* s& {) p! j% I% y$ m
7 i! `2 V5 _2 f y 贷：长期股权投资
+ @' W. U. Y3 i
+ @8 P" x& L5 O8 @. _ 少数股东权益
" `' y+ E% l' J0 F6 I! f) S( G: m7 W. |) A# h
(二)内部债权与债务项目的抵销处理
( r: i- j- K8 b. I8 y3 ^5 ]5 h+ k/ W
1、应收账款与应付账款的抵销 : K2 J4 k9 e( ~$ W/ ?9 g
- {$ E- { u' n( x+ T ]% O (1)初次编制合并财务报表时：
' s/ J0 r: u+ Z* y, x$ R% v1 c8 N% h+ B, L: C! d1 S0 W) ^
内部应收账款抵销时，其抵销分录为：
& a% e% q6 o E; _
; m) w$ u" c8 v& M; @# N 借：应付账款 + C; h! y' ]% `) H* |* Z/ F1 {
: p$ H+ T9 g8 h$ F, U: m 贷：应收账款
* |* a1 I5 v' M( B! A
3 g1 j0 i, F* r9 o5 A4 d# N3 ~ 内部应收账款计提的坏账准备抵销时： " S7 `: h- G0 r+ ^- t( I6 f3 b
% n$ w5 |. A# e3 i4 X 借：应收账款-坏账准备
7 M5 G5 ^6 b- t; c0 X! B# X% L: V4 Z( Y# S- {+ h# l% g" P
贷：资产减值损失 , T6 l; ~' ?3 S; _' R* j) r
* Y( y3 i P6 | (2)连续编制合并财务报表时：
$ a3 b/ \/ K* {' `2 {5 Z' R3 V+ w2 E6 _$ I5 e
将内部应收账款与应付账款予以抵销： " Z k/ V4 h: C5 U
4 ~. N9 z% y% b- q/ l6 G7 C 借：应付账款 & O. i. y# S8 q% Z
) g3 `- b |! U" I+ y 贷：应收账款
3 _/ f! R3 W( A- {& w2 _, C4 T2 }4 O0 ^" ^1 `, @8 C9 ~8 I
将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销：
- q0 O0 \& B2 ~$ i0 a" ^
0 M( l5 L. S8 C2 U8 ? 借：应收账款-坏账准备
8 f% Z4 B$ i$ a% `& a" [* A9 p2 X
贷：未分配利润-年初 * z$ ^0 p' h) N! T
* r) p! l- L( ^) S1 v7 y ?
对本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减变动的金额也予以抵销 e% \, V" P7 V- K
3 v/ G( `" V5 O4 Y9 @
借：应收账款-坏账准备
: b$ {* u, P' c$ S
1 @8 G: _; c u 贷：资产减值损失(或作相反分录)
1 R) c$ l/ L" T" w7 @8 D/ X9 k! ~( D4 X6 O% ^# W$ E
2、其他债权与债务的抵销处理
- E+ z0 Y/ J- z. ~; J X4 j) \" C" n/ D, a
借：预收账款
. Z, X& F3 K- [- K8 S; |7 y) T8 k$ |9 F- |, K5 |$ @# J! y6 c
贷：预付账款 2 y u% x0 ` c5 ?9 O- H# Q- v
2 J3 V$ A7 k2 u- o5 L7 j3 O
借：应付票据
- g' a E+ g3 B: |, y
: Y% N4 ^2 D3 C9 k A 贷：应收票据 3 d# b; z3 a# m$ y
; ]7 J2 S- k. d& g, T9 f
借：应付债券 , q0 W! W: Q/ t5 u- S/ C0 Q$ L- g% z) C- s
6 Z( T( }0 y9 t5 y
贷：持有至到期投资等等
( r0 A/ B) t4 C4 i' R T( \4 z! k( V- s
(三)存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理
0 y5 s- @+ V% }& s* R& E, l2 \ c: _3 B: y- O) Y: @
1、当期内部购进商品并形成存货情况下的抵销处理 8 O. ]2 G% V4 V& X, N; |( t; {
6 W- l, `3 r4 D5 I
借：营业收入
" h4 V# |" S7 P' D: v' q5 w6 z2 ~+ K9 R$ K7 e9 y% g+ p
贷：营业成本
. q8 {6 D2 z# h; [" L; P7 Q7 w0 t; G/ V6 b/ U9 h
借：营业成本 6 R+ ^8 Z& N: o- Q
" I% d: z0 p. o; B0 g7 T 贷：存货 % }0 i+ I. m. `8 E" T
( a( i$ D$ N9 ]! p& U
2、连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理 , f% S4 C, v- a, i: n1 I
0 O. c: A9 X7 Y! f! U
借：未分配利润-年初
1 K! ?' ?' `# c* L9 M! Z9 Q6 f+ U4 S
贷：营业成本 5 @. E* S1 b# A1 M
. R5 m5 \2 F+ O 借：营业收入 0 X& V; Z9 X- X; z
) E8 z( o% w: o, [* P 贷：营业成本
& @4 ^2 ^7 T/ N/ E& G; W% w* ?
借：营业成本 + w, `, w1 p6 G# s4 o* e
0 r1 Q* v) Y! o
贷：存货 % C; y/ K- O/ G2 T
; N r) Z7 I' h0 u$ r
(四)内部固定资产交易的抵销处理
! G& Q! O6 V' z8 |4 |* [
2 ]9 [- q) G; b! i 1、内部交易形成的固定资产在购入当期的抵销处理 6 f8 g+ a N9 `$ p
0 q+ a! i- Y8 P1 N3 }1 P 借：营业收入
, P! N4 y# \7 `. o4 \9 V
% ^8 p" w; Y* ~. u# F) t 贷：营业成本
& Z' |2 c& j7 L
1 p! w: Y, }8 |4 Y3 Z' U7 E 固定资产-原价
9 X5 ]' v* D* f" r3 }! J
' M+ ^1 S- R3 Z% k/ q. R- \ 借：固定资产-累计折旧 A" y% ~1 f1 ?7 S* r
$ n& ~+ n4 o8 v2 b: D! g! U
贷：管理费用
) W: X: b# m% j$ f, m1 W# z5 G' n
2、在以后会计期间的抵销处理 ( W8 l+ R+ i& ]. X4 N Y# U; E
# u7 y$ @! V- {: e3 \ 借：未分配利润-年初
3 y- k t9 @% E& ~1 n
2 S: |, l, `2 _+ U1 R8 B 贷：固定资产-原价
' h0 o" z1 J( d1 |( V v; s+ n- x+ `; I! `: O( f' W7 Y F9 p
借：固定资产-累计折旧
5 ~4 L' y. Q: p5 C- `* S* [0 Z5 @1 q; }3 G7 f$ U
贷：未分配利润-年初 8 q ]; h; L1 n; k) t
9 r& y2 |% ]* N9 k; B
借：固定资产-累计折旧 , i! J; n7 R% g1 @3 w8 M6 q
6 V9 j: M4 F! W4 ~' h 贷：管理费用 ' J% _& L5 E* y- R
/ f0 T0 }+ R; z9 J+ r' i7 ^ 3、内部交易形成的固定资产在清理期间的抵销处理 3 ^! m2 P5 e; b' H4 `' Y
! u% I0 u# ]5 \1 r3 A; o* ^( _6 L " t$ c' ?7 Y* k
相关链接：2011年注会考试资料合并资产负债表（一）4 Z3 \' ^( ?" { R }
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发表于 2012-2-22 19:44:37
