2012年税法二预习——印花税计税依据

jamesldcr · 发表于 2012-2-13 22:41:41

　　　　印花税根据不同征税项目，分别实行从价计征和从量计征两种征收方法。

　　(一)从价计税情况下计税依据的确定

　　1.各类经济合同，以合同上所记载的金额、收入或费用为计税依据

　　(1)购销合同的计税依据为购销金额，不得作任何扣除，特别是调剂合同和易货合同，均应包括调剂、易货的全额。

　　在商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同，对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量，依照国家牌价或者市场价格计算应纳税额。

　　(2)加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入的金额。

　　对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；若合同中未分别记载，则应就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。

　　对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。

　　(3)建设工程勘察设计合同的计税依据为勘察、设计收取的费用(即勘察、设计收入)。

　　(4)建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。如果施工单位将自己承包的建筑项目再分包或转包给其他施工单位，其所签订的分包或转包合同，仍应按所载金额另行贴花。

　　(5)财产租赁合同的计税依据为租赁金额(即租金收入)。

　　(6)货物运输合同时的计税依据为取得的运输费金额(即运费收入)，不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。

　　对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费作为计税金额，由起运地运费结算双方缴纳印花税；凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计税金额，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。

　　对国际货运，凡由我国运输企业运输的，运输企业所持的运费结算凭证，以本程运费计算应纳税额；托运方所持的运费结算凭证，按全程运费计算应纳税额。由外国运输企业运输进出口货物的，运输企业所持的运费结算凭证免纳印花税，托运方所持的运费结算凭证，应按规定计算缴纳印花税。

　　(7)仓储保管合同的计税依据为仓储保管的费用(即保管费收入)

　　(8)借款合同的计税依据为借款金额。

　　①凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额计税贴花；凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额计税，在借据上贴花。

　　②借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年(期)签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还。对这类合同只就其规定的最高额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花。

　　③对借款方以财产作低押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花，在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花。

　　④对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。

　　(9)财产保险合同的计税依据为支付(收取)的保险费金额，不包括所保财产的金额。

　　(10)技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬或使用。

　　对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。

　　2.产权转移书据以书据中所载的金额为计税依据。

　　3.记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。凡“资金账簿”在次年度的实收资本和资本公积未增加的，对其不再计算贴花。

　　4.在确定合同计税依据时应当注意的问题：

　　有些合同在签订时无法确定计税金额，如(1)技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成的，(2)财产租赁合同只是规定了月(天)租金标准而无期限的。

　　对于这类合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。

　　(二)从量计税情况下计税依据的确定

　　实行从量计税的其他营业账簿和权利、许可证照，以计税数量为计税依据。

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