售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务,是指卖主(承租人)将一项自制或外购的资产出售后,又将该项资产从买主(即出租人)租回。: I: i: K' F% N- h
售后租回交易的会计处理
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5 N. P8 y* x0 V- G) O& A (一)售后租回交易形成融资租赁
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售价与资产账面价值之间的差额在会计上均未实现,卖主应将售价与资产账面价值的差额予以递延,并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊,作为折旧费用的调整。
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1 [1 O" k0 c, x2 {- F (二)售后租回交易形成经营租赁
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售后租回交易认定为经营租赁的,应当分别情况处理:在有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额应当记入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的,有关损益应于当期确认;但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的,应将其递延,并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期限内;售价高于公允价值的,其高出公允价值的部分应予递延,并在预计的使用期限内摊销。 . s: `9 w0 Q0 \2 f( g7 v, s
, k- z/ V# v- m0 f( x (三)售后租回交易的会计处理 + w* W. ?' b6 e) N7 |
6 O2 N7 [& Q' I 1、出售资产时,
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6 J4 B! ], B$ m; ]1 [/ U& m 借:固定资产清理
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累计折旧
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贷:固定资产 ' i. K. e% ?* | x9 F, Q: y1 u7 x: f
% o% t9 A7 M6 M" h1 z! F6 `3 u, d 2、收到出售资产的价款,
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借:银行存款
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贷:固定资产清理 9 }2 T2 U1 {$ t
; d6 J) d: e: A/ [+ w/ w. q 递延收益-未实现售后租回损益(或借记) 9 i) y V" ^3 w$ t
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3、租回资产时,
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) F: Q4 a% h1 ]6 m 借:融资租赁资产
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未确认融资费用
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* F i" A; R: _/ c5 t3 U# U9 F 贷:长期应付款-应付融资租赁款
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4、各期根据折旧进度或租金支付比例分摊未实现售后租回损益
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6 ^ H; ~$ r2 _: | 借或贷:递延收益-未实现售后租回损益
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贷或借记:制造费用、销售费用、管理费用等
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# u& N/ ~, P; Q( @8 G5 t+ g1 e (四)售后租回交易的披露 $ n t! [: x4 j# J# y: H( ]
3 G, p6 K* a& E$ @4 D& ` 除按照有关披露售后租回交易外,还应对售后租回合同中的特殊条款做出披露。
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9 n! v; L: p0 p) U$ B 相关链接:备考注会:复习政府补助的会计处理: Q! ~* S$ s. O: _" U1 O
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