备考注会：会计政策变更的会计处理

会计考友

　　　　企业应当以变更事项的会计确认、计量基础和列报项目是否发生变更作为判断该变更是会计政策变更，还是会计估计变更的划分基础。
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　　企业可以采用下列具体方法划分会计政策变更与会计估计变更：分析并判断该事项是否涉及会计、计量基础选择或列报项目的变更，当至少涉及上述一项划分基础时，该事项是会计政策变更，不涉及时上述划分基础变更时，该事项可以判断为会计估计变更。
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　　会计政策变更的会计处理

　　(一)追溯调整法

　　追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。

　　追溯调整法的步骤：

% O( _' l7 G. q# L+ Z( X! p　　第一步，计算会计政策变更的累积影响数；

　　第二步，编制相关项目的调整分录；

　　第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额；
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' W0 f, L* o3 c+ p+ X7 H) m0 @8 j9 z　　第四步，附注说明。

　　会计政策变更的累积影响数可以分解为以下两个金额之间的差额：
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- v) Z  q- v# g9 M  i　　(1)在变更会计政策当期，按变更后的会计政策对以前各期追溯计算，所得到列报前期最早期初留存收益金额；

　　(2)在变更会计政策当期，列报前期最早期初留存收益金额。
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　　累积影响数通常可以通过以下各步计算获得：

　　第一步，根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；
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　　第二步，计算两种会计政策下的差异；

3 `: ~& ~' P9 ~/ |* b! w　　第三步，计算差异的所得税影响金额；
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7 W0 b- n! ?3 \( X& k% e9 r& N　　第四步，确定前期中的每一期的税后差异；
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% m# d5 u" y* c. [  ]　　第五步，计算会计政策变更的累积影响数。

　　需要注意的是，对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益。
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* j! H, X4 ~. M. x+ B/ _* J9 C& o　　(二)未来适用法

- I# k1 Z3 o. J  i　　未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。
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　　未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重编以前年度的财务报表。企业会计账簿记录及财务报表上反映的金额，变更之日保留，不因会计政策变更而改变以前年度的既定结果，并在现有金额基础上再按新的政策进行核算。

' ]8 a6 W0 T: m6 h$ h　　(三)会计处理方法的选择

　　1、企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会计规定执行，没有规定的按追溯调整法处理。
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" I8 j8 `! A" m: b5 V　　2、会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。

　　3、确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。



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