备考注会：复习同一控制下的控股合并

会计考友

　　　　1、长期股权投资的确认和计量

) g$ r0 T5 E8 [' A1 _- x5 }7 z) R2 V　　(1)应享有被合并方的账面权益的份额――借“长期股权投资”;

# t) b. T- w% h" Z4 C* C! P) M0 t& l　　(2)被投资单位已宣告未发放的现金股利――借“应收股利”;
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　　(3)支付的合并对价的账面价值――贷(借)相关科目;
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　　(4)差额调整资本公积(溢价)，不足冲减的，调整盈余公积和未分配利润。
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, D4 C' D4 _- @* L, \' Z　　2、合并日合并报表的编制
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　　(1)合并资产负债表

! z, x' f9 w0 c* T$ L/ V2 O, u( t0 i　　被合并方的资产、负债应以其账面价值并入合并财务报表。合并方与被合并方在合并日及以前期间发生的交易，应作为内部交易进行抵销。
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- }7 F) N6 z5 e1 G4 \# w3 t6 c" R! Q! m　　①确认企业合并形成的长期股权投资后，合并方账面资本公积(资本溢价或股本溢价)贷方余额大于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，在合并资产负债表中，应将被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”。在合并工作底稿中，借记“资本公积”项目，贷记“盈余公积”和“未分配利润” 项目。

3 j, ^( T6 _/ p$ @　　②确认企业合并形成的长期股权投资后，合并方账面资本公积(资本溢价或股本溢价)贷方余额小于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，在合并资产负债表中，应以合并方资本公积(资本溢价或股本溢价)的贷方余额为限，将被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”。在合并工作底稿中，借记“资本公积”项目，贷记“盈余公积”和“未分配利润”项目。

　　(2)合并利润表
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: z  K0 Z4 J& `5 b  ^% V; g　　应包括合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，双方在当期发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵销。


- i/ w7 Y3 Q+ g8 t* V# \. H　　相关链接：财务报表的编制与分析专题


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