2011年注会考试资料整理重要性水平的确定

会计考友

　　　　温馨提示：财考网为各位学员准备了注册会计师考试审计科目的相关学习资料，希望给大家带来帮助！
1 R$ O8 {* h( i  \; U" Q　　在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。注册会计师应当考虑较小金额错报的累计结果可能对财务报表产生重大影响。
  k' O& f: O8 Q5 Y4 `5 W8 t0 @
　　注册会计师在确定计划的重要性水平时，应当考虑以下主要因素：
4 L& ^8 k$ `) F0 }1 S+ S, w
# F) J5 w  z" C/ P  O　　1.对被审计单位及其环境的了解；

　　2.审计的目标，包括特定报告要求；

6 m5 g) N5 M+ c; Q+ l0 j8 h% T　　3.财务报表各项目的性质及其相互关系；
8 S* u0 o4 ?! C" P9 @
; k) _& a9 _$ I, }" t. e8 N) [　　4.财务报表项目的金额及其波动幅度。
3 u/ S6 q& O  }& L4 r/ T# s
　　同时，还应当从性质和数量两个方面合理确定重要性水平。

　　(一)从性质方面考虑重要性。

5 d/ d- _6 l, p8 n+ J8 W3 s5 `　　1.对财务报表使用者需求的感知。他们对财务报表的哪一方面最感兴趣。
3 q3 p0 `4 t( h  d0 H+ t& w3 \
　　2.获利能力趋势。

　　3.因没有遵守贷款契约、合同约定、法规条款和法定的或常规的报告要求而产生错报的影响。

' l; o1 Q/ B" r& l8 i7 O1 Y　　4.计算管理层报酬(奖金等)的依据。

' f2 h7 j* k+ J$ d" ^) b* ?+ O　　5.由于错误或舞弊而使一些账户项目对损失的敏感性。

　　6.重大或有负债。

　　7.通过一个账户处理大量的、复杂的和相同性质的个别交易。
) J# K( y. s; y- }( O- }/ q
　　8.关联方交易。
+ `, Q& l- [7 t* B8 ?
' p4 A4 I+ E- I; j　　9.可能的违法行为、违约和利益冲突。

　　10.财务报表项目的重要性、性质、复杂性和组成。
1 e' a, i1 M# F/ T  F: Y- {- G  _& `/ p: v
0 H! H# s& r3 O: b+ }　　11.可能包含了高度主观性的估计、分配或不确定性。
- ]( u2 v- B# c' r+ ]0 }  a
　　12.管理层的偏见。管理层是否有动机将收益最大化或者最小化。
' D" C* U/ C( s! K* ~% _
　　13.管理层一直不愿意纠正已报告的与财务报告相关的内部控制的缺陷。
* d3 C. ?/ k% g& I0 c' c
　　14.与账户相关联的核算与报告的复杂性。
& k3 y  w/ y) q5 k
* c+ C; p7 \- M4 \9 G7 U3 l6 K1 P　　15.自前一个会计期间以来账户特征发生的改变(例如，新的复杂性、主观性或交易的种类)。
, {2 z6 |  n0 t6 E5 a
: X0 H; g. Y/ q4 M9 U5 K# `* R　　16.个别极其重大但不同的错报抵消产生的影响。
8 b* y$ \2 S* R8 O# _! e8 R, F8 T
  p% S; n- Q* t% ?: P" Y$ H　　(学习要求，读懂，会运用，做题时能够注意到这些要点，不要死记硬背，同时可以联系风险评估的内容)

　　(二)从数量方而考虑重要性
& r6 a+ ?5 K  E( b
　　注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性。

- [- A& c- I- |; `5 x  n　　1.财务报表层次的重要性水平
/ x0 u, h, ^) p7 t; t
　　注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表层次的重要性水平。
) a& {, Z1 ]; ?. G+ c
1 R# g8 d, N: v, k2 d' s5 X6 m& y　　在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准，如总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。在选择适当的基准时，注册会计师应当考虑的因素包括：

　　(1)财务报表的要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用等)、适用的会计准则和相关会计制度所定义的财务报表指标(如财务状况、经营成果和现金流量)，以及适用的会计准则和相关会计制度提出的其他具体要求；
; f1 i, B- ^( L- s* R( f
7 N5 q: `- ?/ L/ r6 @( e: n/ P0 W　　(2)对某被审计单位而言，是否存在财务报表使用者特别关注的财务报表项目(如特别关注与评价经营成果相关的信息)；

　　(3)被审计单位的性质及所在行业；

　　(4)被审计单位的规模、所有权性质以及融资方式。
* z7 Y3 D: z3 T+ a4 e( b
　　(5)基准的相对不稳定性。

) i% F# n$ X* P) l7 p　　以下是一些参考数值的举例：(一般了解)

- `6 D( T4 P7 j: ?7 s　　(1)对以盈利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的5%，或总收入的0.5%。在适当情况下，也可采用总资产或净资产的一定比例等；

　　(2)对非盈利组织，费用总额或总收入的0.5%；
. \/ ~* ~  P9 H4 z" T
4 g" P. n3 A: e- {　　(3)对共同基金公司，净资产的0.5%。
" ^+ A! u8 b+ Q( L
& s- d2 T; M1 ?& A  }) a　　注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。例如，财务报表含有高度不确定性的大额估计，注册会计师并不会因此而确定一个比不含有该估计的财务报表的重要性更高或更低的重要性水平。
6 [$ C8 p2 [4 y( o+ t- K8 B8 b0 _
0 V- a8 }) k$ _8 L" @% j" @: X　　2.各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平

　　各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报” (tolerable misstatement)。可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。

6 G" c, u1 D! l+ m　　在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时，注册会计师应当考虑以下主要因素：
$ c  f/ m0 L+ e' O
　　第一，各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；
: s2 j  b6 e: M1 T0 f
& U% `# _9 _' b2 q1 h　　第二，各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。
" b3 k5 x4 ^* l4 ~$ `
　　需要强调的是，在制定总体审计策略时，注册会计师应当对那些金额本身就低于所确定的财务报表层次重要性水平的特定项目作额外的考虑。注册会计师应当根据被审计单位的具体情况，运用职业判断，考虑是否能够合理地预计这些项目的错报将影响使用者依据财务报表作出的经济决策(如有这种情况的话)。注册会计师在作出这一判断时，应当考虑的因素包括：
0 R2 [3 t4 t3 B$ `
! G, l' S# S- u3 n　　(1)会计准则、法律法规是否影响财务报表使用者对特定项目计量和披露的预期；

1 B+ h1 _( Y) F" v  W) I　　(2)与被审计单位所处行业及其环境相关的关键性披露；

/ M) J3 b; a, r: |　　(3)财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的特定业务分部的财务业绩。
) ~3 z8 D, S  v( H. T2 j) j
　　(三)对计划阶段确定的重要性水平的调整

　　在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：
3 o! H! M& e6 K/ D- R- {
　　1.如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；

　　2.通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险

# C8 [  h0 g: `　　(四)重要性与审计风险的关系

　　重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。这里所说的重要性水平高低指的是金额的大小。通常，4 000元的重要性水平比2 000元的重要性水平高。
. G# N  c  g* y　　审计风险越高，越要求注册会计师收集更多更有效的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。因此，重要性和审计证据之间也是反向变动关系。

　　值得注意的是，注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审计风险；因为重要性是依据重要性概念中所述的判断标准确定的，而不是由主观期望的审计风险水平决定。


1 T% G: B# B: V; v% y5 B! ]