2011年注会考试资料整理风险应对的实质性程序

会计考友

　　　　温馨提示：财考网为各位学员准备了注册会计师考试审计科目的相关学习资料，希望给大家带来帮助！
/ d0 b* E# n: O' h% h1 S. D4 K( s
# R/ v* x- W* b! A4 L/ Y' l　　实质性程序

　　(1)实质性程序的含义和要求

　　① 实质性程序的含义是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。

$ ^$ D1 b" }) ~: c　　A.注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。

4 |4 O1 W( `5 S) A' }# b% b8 A6 s- a( ?　　B.实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。
' F+ \! \- b0 c0 F/ K6 G2 [. {5 k' C
$ P8 V  ^8 E, C) h# l9 M! [' ^  @　　② 针对特别风险实施的实质性程序
2 G6 E2 s5 ?) C( u
　　A.如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。
% t! D5 _3 u6 }
: q/ v: F& d+ {- P. W　　B.如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。
1 P- j' b0 M& f' G
　　(2)实质性程序的性质
% A. f: p7 S- P* Z- v0 s3 _
. o0 G& b7 f* |4 f- X/ E, y" N6 B　　① 实质性程序的性质的含义——是指实质性程序的类型及其组合。包括细节测试和实质性分析程序。

4 Y9 c1 \; U7 }0 I! F　　② 细节测试和实质性分析程序的适用性
' P+ Q5 J" L$ J1 `. i3 V7 U
; C$ y8 W3 h2 o　　A.细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试；
2 ]* I; \; c. g( H& x+ v3 H: a3 P
9 [" {. F/ O- K& K　　B.实质性分析程序适用于对在一段时期内存在可预期关系的大量交易。

6 {& X; u. n' L  V: K% W　　③ 细节测试的方向——注册会计师应当针对评估的风险设计细节测试，获取充分、适当的审计证据，以达到认定层次所计划的保证水平。

  _; b4 l1 u# X- L% \+ @　　④ 设计实质性分析程序时考虑的因素
) F; I' E* U: J9 H/ F" e/ n
+ u7 ^# N- X9 u9 Q: N　　A.对特定认定使用实质性分析程序的适当性；

　　B.对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性；

　　C.作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报；
( q9 {* @  _. N) \4 Q
& x! S+ H: ]2 ~: o) ?　　D.已记录金额与预期值之间可接受的差异额。
- l0 T$ W% g$ \- ^0 o, p3 k" f
9 A0 n& y$ Y; u8 v2 n) u: n* e　　(3)实质性程序的时间
, c! Q4 S, G9 N
　　① 如何考虑是否在期中实施实质性程序——如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。

, @$ S! `- [$ X# K2 P! I　　② 如果考虑期中审计证据——如果拟将期中测试得出的结论延伸至期末，注册会计师应当考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够。如果认为实施实质性程序本身不充分，注册会计师还应测试剩余期间相关控制运行的有效性或针对期末实施实质性程序。
4 a1 `2 S3 z4 K0 ~! F
　　③ 如何考虑以前审计获取的审计证据——在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，通常对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险。
7 [9 b/ P* R/ }% _, @0 u
) O: n, O- J: c: a+ B& D  o* ?3 c3 i" V0 _　　(4)实质性程序的范围

7 l/ O5 h) ?  _% u$ K4 W　　注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广。如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围。
7 O5 Y+ `. I, d, M; \

% e/ M: R+ j/ ]- D/ ?% a. {* C