前后任注册会计师的沟通事项

会计考友

　　　　前任注册会计师通常包含两种情况：(1)已对最近一期财务报表发表了审计意见的某会计师事务所的注册会计师。(2)接受委托但未完成审计工作的某会计师事务所的注册会计师。

/ [+ p+ d. Y! t* q2 V# h　　后任注册会计师是指代表会计师事务所正在考虑接受委托或已经接受委托，接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的注册会计师。后任注册会计师通常包括两种情况：(1)在签订业务约定书之前，正在考虑接受委托的注册会计师。(2)已接受委托并签订业务约定书，接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的注册会计师。　　
& o) P2 q8 v, W8 z: B$ s) g　　一、接受委托前的沟通
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　　(一)接受委托前的必要沟通

- D) _2 E1 D2 Y8 F　　在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。
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　　(二)沟通的前提

　　后任注册会计师进行主动沟通的前提是征得被审计单位的同意。

　　(三)必要沟通的核心内容
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& T9 y! ^0 K4 {) a+ u+ e! Z7 [　　(四)前任注册会计师的答复
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' q9 ~: ?, u# q( i　　在被审计单位允许前任注册会计师对后任注册会计师的询问作出充分答复的情况下，前任注册会计师应当根据所了解的事实，对后任注册会计师的合理询问及时作出充分答复。

　　二、接受委托后的沟通

6 h$ H8 W+ B6 h' ~! l: ~& W" ]0 S+ H　　(一)查阅前任注册会计师工作底稿的前提

! p4 t3 G: ~2 n- m$ l　　(二)查阅相关工作底稿及其内容

5 h2 t5 a6 v, p: G% l" a4 }2 U　　(三)前后任注册会计师就使用工作底稿达成一致意见
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2 N# o7 e* g3 E: Q& _　　(四)利用工作底稿的责任

　　1.发生会计师事务所变更的情况。
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　　后任注册会计师应当获取充分、适当的审计证据以支持其对财务报表发表的审计意见。

　　2.重新审计业务。

+ d5 U1 P% r) J3 w- ?　　三、发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报时的处理
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　　(一)安排三方会谈
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$ U1 m8 `7 k/ @4 p. d$ l4 _　　如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。必要时，后任注册会计师可要求被审计单位安排三方会谈。

5 M/ O0 u8 K( K! o: e　　(二)无法参加三方会谈的处理

　　如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定。在这种情况下，后任注册会计师应当考虑：(1)这种情况对当前审计业务的潜在影响，并根据具体情况出具恰当的审计报告；(2)是否退出当前审计业务。此外，后任注册会计师可考虑向其法律顾问咨询，以便决定如何采取进一步措施。
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