首次接受委托时对期初余额的审计

会计考友

　　　　注册会计师首次接受被审计单位委托主要有两类情况：一是指会计师事务所在被审计单位财务报表首次接受审计的情况下接受的审计委托;二是指会计师事务所在被审计单位上期财务报表由其他会计师事务所审计的情况下接受的审计委托，即由于种种原因，被审计单位更换会计师事务所对其本期财务报表进行审计。
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　　一、期初余额的含义
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　　期初余额是指期初已存在的账户余额。期初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。正确理解期初余额的含义，需要把握以下三点：
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　　1.期初余额是期初已存在的账户余额。
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　　2.期初余额反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。
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　　3.期初余额与注册会计师首次接受委托相联系。
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　　二、期初余额的审计目标
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　　(一)确定期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报
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　　(二)确定上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已做出重新表述
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/ V+ A: K9 H# H/ f" [　　(三)确定被审计单位一贯运用恰当的会计政策或对会计政策的变更做出正确的会计处理和恰当的列报

　　三、审计程序

' i) j' L$ T* w2 L　　为达成上述期初余额的审计目标，注册会计师对期初余额的审计程序通常包括：
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2 ^. ?8 P5 G4 R　　(一)考虑被审计单位运用会计政策的恰当性和一贯性

　　(二)上期财务报表由前任注册会计师审计情况下的审计程序
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+ F! r9 e5 L, ]2 W; a+ e# b　　1.查阅前任注册会计师的工作底稿。

7 b. ]! B: p) w3 y+ c　　2.考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力。
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- e, M4 [4 D4 A$ b　　3.与前任注册会计师沟通时的考虑。
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　　(三)上期财务报表未经审计或审计结论不满意时的审计程序
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2 P2 U4 Y+ ]: o6 e　　1.对流动资产和流动负债的审计程序。
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3 H: E9 j) K8 Q$ r　　2.对非流动资产和非流动负债的审计程序。
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: z& K9 r4 y7 Q% H" |3 S  Y　　(四)考虑账户的性质和本期财务报表中的重大错报风险

　　(五)考虑期初余额对于本期财务报表的重要程度

1 U  }% v# J5 Y1 q/ S; [# J　　四、审计结论和报告

* q" l9 g# u- |% v, \　　(一)审计后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据

( L- _; {$ m3 v0 [+ {7 e; @" l　　(二)期初余额存在重大错报对审计报告的影响
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2 d: Q. ~- i/ o8 W0 q　　(三)会计政策变更对审计报告的影响

　　(四)前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告
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# h' V/ `/ m+ q9 ?/ Y+ w& N5 m　　相关链接：财务报表的编制与分析专题
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