已承接鉴证业务的变更
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对已承接的鉴证业务,如果没有合理理由,注册会计师不应将该项业务变更为非鉴证业务,或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。
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1 F) G. K0 |- T1 Z4 _2 I5 V 在实务中,注册会计师一般是应委托人的要求来变更业务类型的。委托人要求变更业务类型主要有以下三方面的原因:
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(1)业务环境变化影响到预期使用者的需求;
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(2)预期使用者对该项业务的性质存在误解; 3 T4 W7 I& W. f
) @& f, ^5 v* w" H9 p9 ] (3)业务范围存在限制。 + u$ f; P4 Y8 w
`5 f) ^. ~; K: T3 d$ O 上述第(1)点和第(2)点原因通常被认为是变更业务的合理理由。当业务环境变化影响到预期使用者的需求,或预期使用者对该项业务的性质存在误解时,注册会计师可以应委托人的要求,考虑同意变更该项业务。 % i- Q3 v3 d5 W; z$ |( v# X' @: y
但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关,注册会计师不应当认为该变更是合理的。
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) s8 i! X, w3 ?# w: A 如果没有合理的理由,注册会计师不应当同意变更业务。如果注册会计师不同意变更业务,委托人又不同意继续执行原鉴证业务,注册会计师应当考虑解除业务约定,并考虑是否有义务向有关方面(例如,委托单位董事会或股东会)说明解除业务约定的理由。
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如果发生变更,注册会计师不应忽视变更前获取的证据。此外,注册会计师还需考虑变更业务对法律责任或业务约定条款的影响。如果变更业务引起业务约定条款的变更,注册会计师应当与委托人就新条款达成一致意见。 1 b0 ^4 {# N }% z/ K# a6 D, \
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