2011年注会考试复习会计师事务所的业务执行

会计考友

　　　　(一)指导、监督与复核

! I  d: O5 q- e& e　　1.指导、监督与复核的总体要求
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　　合理保证按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。
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2 D- H; w& d6 \* g& U　　3.监督的具体要求

( ^. t: Y5 e% K: b1 K6 @2 R　　项目负责人对业务的监督内容。具体包括下列方面：
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　　(1)追踪业务进程。

　　(2)考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力，以及是否有足够的时间执行工作，是否理解工作指令，是否按照计划的方案执行工作。
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　　(3)解决在执行业务过程中发现的重大问题，考虑其重要程度并适当修改原计划的方案。

' J8 B! t6 _5 r6 P# [7 i' W　　(4)识别在执行业务过程中需要咨询的事项，或需要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项。
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　　4.复核的具体要求
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8 F  O' d6 [3 n) }* o: r- K9 n　　确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。
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　　(二)咨询

　　1.咨询的总体要求

) D' g0 ]+ P" ~+ [, v/ d- b1 g' B3 v　　项目组在业务执行中时常会遇到各种各样的疑难问题或者争议事项。当这些问题和事项在项目组内不能得到解决时，有必要向项目组之外的适当人员咨询。

　　咨询包括与会计师事务所内部或外部具有专门知识的人员。
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. b/ }: c1 G4 v" l2 L　　2.咨询的具体要求

4 n! n- e' r8 s5 h　　(3)适当确定被咨询者

) H. ^7 @+ L. f* U0 a, e+ m5 v　　被咨询者既可以是会计师事务所内部的其他专业人士，在适当情况下，也可以是会计师事务所外部的其他专业人士。
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　　(三)意见分歧
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' l$ Y" w( v+ M　　在业务执行中，时常可能会出现项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧。
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　　1.处理意见分歧的总体要求
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; Q, {& B2 f/ l& B　　注册会计师处理意见分歧应当符合下列两点要求：
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! s9 l6 c4 r  v, o) b1 G8 A% R% w　　(1)会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧。

) X0 \. J: I- k" x+ t　　(2)形成的结论应当得以记录和执行。
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　　2.对出具报告的影响
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- A* T0 L# n$ j; U( R/ I: z* h　　只有意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。(没有得到解决，不得出具报告)
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+ i; j( o4 }# ^' o. l$ W6 I　　(四)项目质量控制复核
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1 V; b0 a( _* i( @　　1.项目质量控制复核的总体要求

& ]1 c! x: l% x$ n8 D" S! Z　　对应当实施项目质量控制复核的特定业务，如没有完成项目质量控制复核，就不得出具报告。

4 @6 V" `* S, f$ q4 N% G6 o　　项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。
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　　值得注意的是，项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任，更不能替代项目负责人的责任。
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　　2.项目质量控制复核对象的确定
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　　(1)对所有上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核；

　　(2)规定适当的标准，据此评价上市公司财务报表审计以外的历史财务信息审计和审阅、其他鉴证业务及相关服务业务，以确定是否应当实施项目质量控制复核；

9 X' `8 R, K, @/ z( j. d! e　　(3)对符合适当标准的所有业务实施项目质量控制复核。

　　在制定用于确定除上市公司财务报表审计以外的其他业务是否需要实施项目质量控制复核的标准时，会计师事务所应当考虑下列事项：

　　(1)业务的性质，包括涉及公众利益的范围；

, i) f$ l& t$ x4 p　　(2)在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险；
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　　(3)法律法规是否要求实施项目质量控制复核。

　　在实务中，会计师事务所除对上市公司财务报表审计业务必须实施项目质量控制复核外，还可以自行建立判断标准，确定对那些涉及公众利益的范围较大，或已识别出存在重大异常情况或较高风险的特定业务，实施项目质量控制复核。如法律法规明确要求对特定业务实施项目质量控制复核，会计师事务所应当对其实施项目质量控制复核。
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　　3.项目质量控制复核的具体要求
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; U; ?: s; U* @　　会计师事务所应当制定政策和程序，以规定：
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　　(1)项目质量控制复核的性质、时间和范围；
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+ o& u+ g  x/ I3 v1 o  ~4 X　　(2)项目质量控制复核人员的资格标准；
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# [* E5 [, e" t$ H7 m* A　　(3)对项目质量控制复核的记录要求。

+ z. c- V# G! @, C+ t0 _　　下面对这三个事项分别进行说明。
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) V* B) V- l3 a6 U- ^　　(1)项目质量控制复核的性质
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　　(2)项目质量控制复核的范围(注意出选择题)

　　项目质量控制复核的范围取决于业务的复杂程度和出具不恰当报告的风险。
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8 e, V# L; C9 v" j  q* i　　在对上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核时，复核人员应当考虑：
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9 y- c% ~5 T$ G  c, f　　①项目组就具体业务对会计师事务所独立性作出的评价；

　　②在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施；

　　③作出的判断，尤其是关于重要性和特别风险的判断；

　　④是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论；
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9 L4 y1 K6 V( W- M% x　　⑤在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况；

　　⑥拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项；
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1 D2 ?0 m/ n8 d" ]2 k$ ?* f; a　　⑦所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大判断执行的工作，是否支持得出的结论；

, X7 |" u7 m! J* \　　⑧拟出具的审计报告的适当性。
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- g' h6 h+ l3 M$ R1 H& l( B8 o. c　　在对上市公司财务报表审计以外的其他业务实施项目质量控制复核时，项目质量控制复核人员可根据情况考虑上述部分或全部事项。

7 m7 R1 C+ s2 s　　以上是对项目质量控制复核范围的最低要求。在实务中，会计师事务所对其认为复杂程度很高和出具不恰当报告的风险很大的特定业务，可以确定更大的项目质量控制复核范围。

1 K8 V! b2 u7 r* t9 M/ l, I' x　　(3)项目质量控制复核的时间

; l8 G4 u/ D% b( u% ~' Y　　应当要求在出具报告前完成项目质量控制复核。
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　　如果项目负责人不接受项目质量控制复核人员的建议，并且重大事项未得到满意解决，项目负责人不应当出具报告。




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