2011年注会考试复习分析程序的目的

会计考友

　　　　一、分析程序的目的

% V+ o1 G! G- t3 ?　　注册会计师实施分析程序的目的包括：
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% U9 x% u+ ~. b　　1.用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境。
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' R# W8 [$ V1 S) A+ h9 I　　2.当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序。
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5 c' G5 E5 t& }" ?4 O　　3.在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。

: @$ Q/ H% [' V# r4 H2 J　　其中，用于风险评估和对财务报表进行总体复核的分析程序属于必须执行的程序。
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　　二、用作风险评估程序
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/ m* b7 ^# |  z' r1 }. y" I　　1.总体要求。注册会计师在实施风险评估程序时，应当运用分析程序，以了解被审计单位及其环境。在这个阶段运用分析程序是强制要求。
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' E8 t- b7 A0 i* N: ^% B　　2.在风险评估程序中的具体运用。注册会计师可以将分析程序与询问、检查和观察程序结合运用，以获取对被审计单位及其环境的了解，识别和评估财务报表层次及具体认定层次的重大错报风险。
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5 o4 I8 T) W2 {　　在运用分析程序时，注册会计师应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较。

/ L" b' A3 T' z1 R　　如果分析程序的结果显示的比率、比例或趋势与注册会计师对被审计单位及其环境的了解不一致，并且被审计单位管理层无法提出合理的解释，或者无法取得相关的支持性文件证据，注册会计师应当考虑其是否表明被审计单位的财务报表存在重大错报风险。
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　　注册会计师无需在了解被审计单位及其环境的每一方面都实施分析程序。例如，在对内部控制的了解中，注册会计师一般不会运用分析程序。

+ p7 k. A' @( k　　3.风险评估过程中运用的分析程序的特点。所使用的数据汇总性比较强，其对象主要是财务报表中账户余额及其相互之间的关系；所使用的分析程序通常包括对账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析。
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　　相关链接：计划审计工作与实施风险评估程序
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