2011年注会考试复习属性抽样的样本设计

会计考友

　　　　一、样本设计阶段

6 U; b3 r+ ^) ~% b2 ~1 Z　　(一)确定测试目标

　　注册会计师实施控制测试的目标是提供关于控制运行有效性的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。
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1 H5 ~( R' J5 f" i' \3 E' @1 z　　●只有认为控制设计合理、能够防止或发现并纠正认定层次的重大错报时，注册会计师才有必要对控制运行的有效性实施测试。
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, u$ b( `2 {  ~1 @　　●如果对控制运行有效性的定性评价可以分为最高、高、中等和低四个层次，注册会计师只有在初步评估控制运行有效性在中等或以上水平时，才会实施控制测试。
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0 {9 y7 J8 a5 O( X, G) Q2 I% }% \　　(二)定义总体和抽样单元

8 B" h3 j9 Y  Q' u6 n: |　　1.定义总体

' K4 Q  L5 D. y3 Z, p　　在控制测试中，注册会计师必须考虑总体的同质性。同质性是指总体中的所有项目应该具有同样的特征。
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2 B" s4 S; K. c; G! U/ Q; Z$ _　　注册会计师在定义总体时，应当确保总体的适当性和完整性。首先总体应适合于特定的审计目标。例如，要测试现金支付授权控制是否有效运行，如果从已得到授权的项目中抽取样本，注册会计师不能发现控制偏差，因为该总体不包含那些已支付但未得到授权的项目。因此在本例中，为发现未得到授权的现金支付，注册会计师应当将所有已支付现金的项目作为总体。
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　　其次，注册会计师还应考虑总体的完整性，包括代表总体的实物的完整性。例如，如果注册会计师将总体定义为特定时期的所有现金支付，代表总体的实物就是该时期的所有现金支付单据。

0 _6 ?- x) E( Y' A: _　　2.定义抽样单元

6 c" ~; |  ^: ], a. E8 B9 z　　抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中一行。

　　例如，如果测试目标是确定付款是否得到授权，且设定的控制要求付款之前授权人在付款单据上签字，抽样单元可能被定义为每一张付款单据。
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8 m' ?8 {. |0 R0 R- K　　如果一张付款单据包含了对几张发票的付款，且设定的控制要求每张发票分别得到授权，那么付款单据上与发票对应的一行就可能被定义为抽样单元。

3 z( {' V  G- a% E6 D' U3 ]　　对抽样单元的定义过于宽泛可能导致缺乏效率。

% p3 |+ T! Q4 ^) ^: v　　例如，如果注册会计师将发票作为抽样单元，就必须对发票上的所有项目进行测试。如果注册会计师将发票上的每一行作为抽样单元，则只需对被选取的行所代表的项目进行测试。如果定义抽样单元的两种方法都适合于测试目标，将每一行的项目作为抽样单元可能效率更高。

　　(三)定义偏差
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　　在定义误差构成条件时，注册会计师应考虑审计程序的目标。
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; m1 _/ `. e  s& g7 {　　在控制测试中，误差是指控制偏差。
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: Y8 J/ k' e1 D: i  U　　(四)定义测试期间

　　注册会计师通常在期中实施控制测试。

　　1.将总体定义为整个被审计期间的交易。
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8 l7 Y7 t+ k; s) l) ?- Y. K　　(1)初始测试。对截止期中已经发生的交易进行测试。

6 q6 ]$ T4 O4 o& I" t　　(2)估计总体。估计总体业务数量，对尚未发生的业务部分也要考虑。
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　　高估业务发生笔数，对无法抽中的业务重新抽样

　　低估业务发生的笔数，对超出部分进行抽样，或者扩大样本规模。
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　　在许多情况下，注册会计师可能不需等到被审计期间结束，就能得出关于控制的运行有效性是否支持其计划评估的重大错报风险水平的结论。
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) g7 J2 k4 C% W1 Y- x　　在对选取的交易进行期中测试时，注册会计师发现的误差可能足以使其得出结论：即使在发生于期中测试以后的交易中未发现任何误差，控制也不能支持计划评估的重大错报风险水平。在这种情况下，注册会计师可能决定不将样本扩展至期中测试以后发生的交易，而是相应地修正计划的重大错报风险评估水平和实质性程序。
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　　2.将总体定义为从年初到期中测试日为止的交易。
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　　注册会计师将总体定义为从年初到期中审计日为止的交易，并确定是否需要针对剩余期间获取额外证据。
) |1 L9 w3 V6 n　　注册会计师应当获取与控制在剩余期间发生的所有重大变化的性质和程度有关的证据，包括其人员的变化。如果发生了重大变化，注册会计师应修正其对内部控制的了解，并考虑对变化后的控制进行测试。或者，注册会计师也可以考虑对剩余期间实施实质性分析程序或细节测试。


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