2011年注会考试复习审计工作底稿的识别特征

会计考友

　　　　1.特定项目或事项的识别特征。

　　在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。
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　　识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性，这种特性可以使其他人员根据识别特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该测试。
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　　如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征。需要注意的是，在以日期或编号作为识别特征时，注册会计师需要同时考虑被审计单位对订购单编号的方式，例如，若被审计单位按年对订购单依次编号，则识别特征是××年的××号;若被审计单位仅以序列号进行编号，则可以直接将该号码作为识别特征。
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- K5 u! J/ \3 {　　对于需要选取或复核既定总体内一定金额以下的所有项目的审计程序，注册会计师可能会以实施审计程序的范围作为识别特征，例如，总账中一定金额以下的所有会计分录。

　　对于需要系统化抽样的审计程序，注册会计师可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本，例如，若被审计单位对发运单顺序编号，测试的发运单的识别特征可以是，对4月1日至9月30日的发运台账，从第12345号发运单开始每隔125号系统抽取发运单。

: ?! Y) @  e, T8 I3 ?$ c　　对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征。

3 T! \" O6 u2 z# |( v8 d　　对于观察程序，注册会计师可能会以观察的对象或观察过程、观察的地点和时间作为识别特征。

# l. C; P+ N+ X  z　　历年试题·2008年单选
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　　B注册会计师负责对乙公司20×7年度财务报表进行审计。根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。
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　　1在记录识别特征时，下列做法正确的是(　)
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　　A.对乙公司生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征
　　B.对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征
/ Q( l- s! u3 \% i　　C.对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征
+ T) w3 H/ {( C: d3 O　　D.对询问程序，将询问时间作为主要识别特征
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　　答案：B
+ b9 G6 W4 ]3 M3 z) L" t　　解析：在确定测试项目的识别特征时，通常应保证注册会计师能够根据识别特征惟一地确定测试项目。在A选项中，将供应商作为主要识别特征无法确定测试了乙公司的哪些订购单，订购单的编号则可作为识别特征。C选项中，要使其他注册会计师重复执行系统抽样，将样本来源作为主要识别特征是不够的，还必须确定抽样起点、抽样间距等变量为识别特征。在D选项中，将询问时间作为主要识别特征也不充分，还必须将询问对象、询问对象身份和职位等因素作为识别特征。因此，只有B正确。
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