2011年注会考试复习审计底稿归档期限及变动

会计考友

　　　　一、审计工作底稿归档的期限

9 L4 ?. M4 l3 O) h　　审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。

3 M/ h; x. ?2 u* ?　　如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据会计师事务所内部制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将审计工作底稿归整为最终审计档案。
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　　历年试题·2007年单选题
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' p# ~1 ^0 S" s+ P: I' X　　B注册会计师负责对乙公司20×7年度财务报表进行审计。在编制和归整审计工作底稿时，B注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

9 R' b( E- t% H! f$ ]5 @% ]　　1.下列有关审计工作底稿归档期限的表述中，正确的是(　)。
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3 o; U& @' g4 u" l; E4 @　　A.如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后六十天内
2 X7 E; L2 k" A; S; a0 E- [% K　　B.如果完成审计业务，归档期限为外勤审计工作结束日后六十天内
　　C.如果未能完成审计业务，归档期限为外勤审计工作中止日后三十天内
- ~- g$ s5 c1 G+ e* V　　D.如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止日后三十天内

　　答案：A
　　解析：完成了审计工作，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。
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　　二、审计工作底稿归档后的变动
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　　(一)需要变动审计工作底稿的情形

# c+ @3 u" B2 v2 p( i) U7 m* Z　　注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：
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% ]- b, z1 z, P4 e/ G$ p　　1.注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分；
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$ U* `/ l& {/ l7 l2 Q: F: k0 @: O　　2.审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。

2 W+ J: j& p/ g. C8 ^( J　　例外情况主要是指审计报告日后发现与已审计财务信息相关，且在审计报告日已经存在的事实，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。
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! I% b2 E: C- S2 [7 d. X; m6 D" E　　例如，注册会计师在审计报告日后才获知法院在审计报告日前已对被审计单位的诉讼、索赔事项作出最终判决结果。
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　　历年试题：2007年单选题
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) K3 o7 p9 Y( E　　(二)B注册会计师负责对乙公司20×7年度财务报表进行审计。在编制和归整审计工作底稿时，B注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

　　1.B注册会计师对乙公司20×7年度财务报表出具审计报告的日期为20×8年2月15日，乙公司对外报出财务报表的日期为20×8年2月20日。在完成审计档案的归整工作后，可以变动审计工作底稿的是(　)。

2 \, B5 s+ q, w- U　　A.20×8年5月5日，乙公司发生火灾，烧毁一生产车间，导致生产全部停工
+ D6 }- s9 s8 Y4 U% w' c5 z　　B. 20×8年5月10日，法院对乙公司涉讼的专利侵权案作出最终判决，乙公司赔偿原告2000万元。20×7年12月31日，该案件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额，乙公司在20×7年度财务报表中对这一事项作了充分披露，未确认预计负债
' N4 G, L; K8 W4 w0 e　　C.20×8年5月15日，B注册会计师知悉乙公司20×7年12月31日已存在的、可能导致修改审计报告的舞弊行为
　　D.20×8年5月20日，乙公司收回一笔20×6年已经注销的应收账款，金额为1000万元
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　　答案：C
  V6 u- @* N% d. D- h$ i( P　　解析：选项A和D是在财务报表报出日后发生的事项，注册会计师不需采取行动，不用增加审计程序，所以不涉及变动审计工作底稿；选项B由于在资产负债表日无法合理估计赔偿金额可以不计提预计负债，并且在财务报表报出日后审理完毕，注册会计师不需要采取行动，不用增加审计程序，不涉及变动审计工作底稿；选项C属于在第三阶段发现的在资产负债表日前存在的事项，需要采取行动，提请被审计单位修改报表。

4 e' }5 U0 Q3 M, e　　2008年判断题
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　　1.在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得修改或增加审计工作底稿。(　)
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2 Q$ k4 S8 @0 V　　答案：×
　　解析：一般情况下，在审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加。注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：

" R# K, ?2 e5 [0 A　　(1)注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分；

9 X/ U5 e1 N7 i9 R! i　　(2)审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。例外情况主要是指审计报告日后发现与已审计财务信息相关，且在审计报告日已经存在的事实，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。
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　　(二)变动审计工作底稿时的记录要求。

　　在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：

　　1.修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；

　　2.修改或增加审计工作底稿的具体理由；

　　3.修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。
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' D# Q1 A  e% n; ]) l3 r　　三、审计工作底稿的保存期限
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" a3 t1 A; o) L" \+ n' U3 {　　会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年。

1 S& u  T1 J+ [8 F# L8 l　　值得注意的是，对于连续审计的情况，当期归整的永久性档案虽然包括以前年度获取的资料(有可能是10年以前)，但由于其作为本期档案的一部分，并作为支持审计结论的基础。因此，注册会计师对于这些对当期有效的档案，应视为当期取得并保存10年。

2 R) V) t$ @7 p4 \　　如果这些资料在某个审计期间被替换，被替换资料可以从被替换的年度起至少保存10年。
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　　历年试题·2009年多选题(新)

1 C2 Q& ]! v. P　　(二)A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在编制和归整审计工作底稿时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
: ]( b  O% c* f9 ], d1 `3 I" }
1 i; B! u, y. }  |　　1.在归整或保存审计工作底稿时，下列表述中正确的有(　)。

　　A.如果未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止日后的60天内
' b! o0 d5 I0 w' e　　B.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是审计工作的组成部分，可能涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论
　　C.在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿
+ ^) ?$ S8 k; d& D& T% k7 b; p　　D.如果A注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年
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/ b* a5 t" D; a: O; T4 {　　答案：AD
　　解析：选项A正确，如果审计业务没有完成，审计工作底稿的归档期限是审计业务中止日后开始的60天内；选项B错误，审计工作底稿归档为审计档案属于是事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论；选项C错误，审计档案归整工作完成后，如果出现需要修改审计工作底稿的情形，也有必要对工作底稿进行修改和增加；选项D正确，对于未完成审计工作的业务，也要进行工作底稿的归档，对审计档案至少保存10年。

　　四、审计工作底稿的复核

' p3 O# b- s2 \& I6 |3 n3 ?　　(一)项目组成员实施的复核

+ V& R4 d7 W+ O- Q, M) l. ^& V　　由经验较多的人员复核经验较少人员的工作

　　复核人员应当知悉并解决重大的会计和审计问题，考虑其重要程度并适当修改审计计划。
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0 `6 P; I  w1 V/ L　　复核工作至少具备同等专业胜任能能力的人员完成。

: z3 b4 Y$ {! y5 M　　对工作底稿实施的复核必须留下证据，一般由复核者在相关的审计底稿上签名并署明日期。

　　(二)项目质量控制复核
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) F; g" `4 c6 ?, G5 I8 x　　项目质量控制复核应当包括客观评价下列事项

　　1.项目组做出的重大判断
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　　2.在准备审计报告时得出的结论

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