2011年注会考试复习被审计单位财务业绩的衡量和评价

会计考友

　　　　被审计单位管理层经常会衡量和评价关键业绩指标(包括财务和非财务的)、预算及差异分析、分部信息和分支机构、部门或其他层次的业绩报告以及与竞争对手的业绩比较。此外，外部机构也会衡量和评价被审计单位的财务业绩，如分析师的报告和信用评级机构的报告。
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　　被审计单位内部或外部对财务业绩的衡量和评价可能对管理层产生压力，促使其采取行动改善财务业绩或歪曲财务报表。因此，注册会计师应当了解被审计单位财务业绩的衡量和评价情况，考虑这种压力是否可能导致管理层采取行动，以至于增加财务报表发生重大错报的风险。

　　(一)了解的主要方面

　　在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师应当关注下列信息：
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　　1.关键业绩指标；
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( k* P, K) j$ E  r, L0 D, a　　2.业绩趋势；

　　3.预测、预算和差异分析；
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　　4.管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策；
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: m5 {4 R" `- ~　　5.分部信息与不同层次部门的业绩报告；

　　6.与竞争对手的业绩比较；
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　　7.外部机构提出的报告。

　　(二)关注内部财务业绩衡量的结果

) X* l2 o9 L3 u8 o8 `1 N2 b　　内部财务业绩衡量可能显示未预期到的结果或趋势。在这种情况下，管理层通常会进行调查并采取纠正措施。与内部财务业绩衡量相关的信息可能显示财务报表存在错报风险，

　　例如，内部财务业绩衡量可能显示被审计单位与同行业其他单位相比具有异常快的增长率或盈利水平，此类信息如果与业绩奖金或激励性报酬等其他因素结合起来考虑，可能显示管理层在编制财务报表时存在某种倾向的错报风险。
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/ n/ O3 `2 R. D　　(三)考虑财务业绩衡量指标的可靠性

' U) ~4 {0 x! a9 G　　如果拟利用被审计单位内部信息系统生成的财务业绩衡量指标，注册会计师应当考虑相关信息是否可靠，以及利用这些信息是否足以实现审计目标。

　　许多财务业绩衡量中使用的信息可能由被审计单位的信息系统生成。如果被审计单位管理层在没有合理基础的情况下，认为内部生成的衡量财务业绩的信息是准确的，而实际上信息有误，那么根据有误的信息得出的结论也可能是错误的。
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　　如果注册会计师计划在审计中(如在实施分析程序时)利用财务业绩指标，应当考虑相关信息是否可靠，以及在实施审计程序时利用这些信息是否足以发现重大错报。

4 a3 d; ~. N+ t) t: y1 s9 `2 {3 Q　　需要强调的是，注册会计师了解被审计单位财务业绩的衡量与评价，是为了考虑管理层是否面临实现某些关键财务业绩指标的压力。这些压力既可能源于需要达到市场分析师或股东的预期，也可能产生于达到获得股票期权或管理层和员工奖金的目标。受压力影响的人员可能是高级管理人员(包括董事会)也可能是可以操纵财务报表的其他经理人员，如子公司或分支机构管理层可能为达到奖金目标操纵财务报表。
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5 t* O. [! N: w2 o4 }$ F3 B; o# r　　在评价管理层是否存在歪曲财务报表的动机和压力时，注册会计师还应当考虑可能存在的其他情形。
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　　企业或企业的一个主要组成部分是否有可能被出售；
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- l* F& h  Q3 a　　管理层是否希望维持或增加企业的股价或盈利走势而热衷于采用过度激进的会计方法；
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　　基于纳税的考虑，股东或管理层是否有意采取不适当的方法使盈利最小化；
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　　企业是否持续增长和接近财务资源的最大限度；
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' C" g/ `* K- Y2 x　　企业的业绩是否急剧下降，可能存在终止上市的风险；
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　　企业是否具备足够的可分配利润或现金流量以维持目前的利润分配水平；

　　如果公布欠佳的财务业绩，对重大未决交易(如企业合并或新业务合同的签订)是否可能产生不利影响；

4 o# @3 X( y( A( J" ?3 f. n　　企业是否过度依赖银行借款，而财务业绩又可能达不到借款合同对财务指标的要求。
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　　这些情况都显示管理层在面临重大压力时可能粉饰财务业绩，发生舞弊风险。

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