2011年注会考试复习被审计单位的性质

会计考友

　　　　(一)所有权结构

6 x+ V- l, d: u　　对被审计单位所有权结构的了解有助于注册会计师识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程。

　　注册会计师应当了解所有权结构以及所有者与其他人员或单位之间的关系，考虑关联方关系是否已经得到识别，以及关联方交易是否得到恰当核算。例如，注册会计师应当了解被审计单位是属于国有企业、外商投资企业、民营企业，还是属于其他类型的企业，还应当了解其直接控股母公司、间接控股母公司、最终控股母公司和其他股东的构成，以及所有者与其他人员或单位(如控股母公司控制的其他企业)之间的关系。
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　　同时，注册会计师可能需要对其控股母公司(股东)的情况作进一步的了解，包括控股母公司的所有权性质，管理风格及其对被审计单位经营活动及财务报表可能产生的影响;控股母公司与被审计单位在资产、业务、人员、机构、财务等方面是否分开，是否存在占用资金等情况;控股母公司是否施加压力，要求被审计单位达到其设定的财务业绩目标。
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/ H% B8 [& Q, r! k$ l- H2 M- N　　(二)治理结构
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! n9 S/ R% x1 P! B% c2 V* @, E　　良好的治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报的风险。
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　　注册会计师应当了解被审计单位的治理结构。例如，董事会的构成情况、董事会内部是否有独立董事;治理结构中是否设有审计委员会或监事会及其运作情况。注册会计师应当考虑治理层是否能够在独立于管理层的情况下对被审计单位事务(包括财务报告)作出客观判断。
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　　(三)组织结构

! [, `) I0 j4 e" s# Y　　复杂的组织结构可能导致某些特定的重大错报风险。注册会计师应当了解被审计单位的组织结构，考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、商誉摊销和减值、长期股权投资核算以及特殊目的实体核算等问题。
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; Y+ t5 |) p2 a　　例如，对于在多个地区拥有子公司、合营企业、联营企业或其他成员机构，或者存在多个业务分部和地区分部的被审计单位，不仅编制合并财务报表的难度增加，还存在其他可能导致重大错报风险的复杂事项，包括：对于子公司、合营企业、联营企业和其他股权投资类别的判断及其会计处理;商誉在不同业务分部间的摊销及减值;对特殊目的实体是否进行了适当的会计处理等。
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　　(四)经营活动
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　　了解被审计单位经营活动有助于注册会计师识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报。
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　　注册会计师应当了解被审计单位的经营活动。主要包括：

+ S6 q# l' ?5 }" ?" E　　7.生产设施、仓库的地理位置及办公地点。
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　　8.关键客户。例如，销售对象是少量的大客户还是众多的小客户;是否有被审计单位高度依赖的特定客户(如超过销售总额的10%的顾客);是否有造成高回收性风险的若干客户或客户类别(如正处在一个衰退市场中的客户);是否与某些客户订立了不寻常的销售条款或条件。

　　9.重要供应商。例如，是否签订长期供应合同;原材料供应的可靠性和稳定性;付款条件;以及原材料是否受重大价格变动的影响。
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　　(五)投资活动
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　　了解被审计单位投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化。
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' p4 Q7 Y5 ?6 z5 R* X4 b　　注册会计师应当了解被审计单位的投资活动。主要包括：
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　　1.近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况，包括业务重组或某些业务的终止。注册会计师应当了解并购活动如何与被审计单位目前的经营业务相协调，并考虑他们是否会引发进一步的经营风险。

　　2.证券投资、委托贷款的发生与处置。
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　　3.资本性投资活动，包括固定资产和无形资产投资，近期或计划发生的变动，以及重大的资本承诺等。
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+ U# W( [2 d% j" J- A　　4.不纳入合并范围的投资。例如，联营、合营或其他投资，包括近期计划的投资项目。
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* l8 O$ s0 \; w9 a% x5 R  ~5 D　　(六)筹资活动

4 b& f% ^5 x/ H+ e4 j4 H　　了解被审计单位筹资活动有助于注册会计师评估被审计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力。
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　　注册会计师应当了解被审计单位的筹资活动。主要包括：
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" k1 q! `6 x6 V% e　　1.债务结构和相关条款，包括担保情况及表外融资。

　　2.固定资产的租赁，包括通过融资租赁方式进行的筹资活动。
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　　3.关联方融资。例如，关联方融资的特殊条款。

　　4.实际受益股东。例如，实际受益股东是国内的，还是国外的，其商业声誉和经验可能对被审计单位产生的影响。
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　　5.衍生金融工具的运用。
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