2011年注会考试复习了解重要的交易流程和环节

会计考友

　　　　(一)确定重要业务流程和重要交易类别

+ T) @. [" L8 q5 [+ _* Y　　重要交易类别是指可能对被审计单位财务报表产生重大影响的各类交易。重要交易应与重大账户及其认定相联系，例如，对于一般制造业企业，销售收入和应收账款通常是重大账户，销售和收款都是重要交易类别。除了一般所理解的交易以外，对财务报表具有重大影响的事项和情况也应包括在内，例如，计提资产的折旧或摊销，考虑应收款项的可回收性和计提坏账准备等。
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　　(二)了解重要交易流程，并记录获得的了解
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* J& N& s+ I2 }: |8 B) o　　在确定重要的业务流程和交易类别后，注册会计师便可着手了解每一类重要交易在信息技术或人工系统中生成、记录、处理及在财务报表中报告的程序，即重要交易流程。这是确定在哪个环节或哪些环节可能发生错报的基础。

　　注册会计师可以通过下列方法获得对重要交易流程的了解：(1)检查被审计单位的手册和其他书面指引；(2)询问被审计单位的适当人员；(3)观察所运用的处理方法和程序；(4)穿行测试。
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+ U+ d4 {/ g# N! X8 `' b　　在了解过程中，注册会计师通常还能注意到许多正在执行的控制。虽然这个阶段的工作重点不是确定控制是否存在，注册会计师仍需留意可能存在缺乏控制的情况，以及可能发生错报而需要控制的环节。注册会计师也可能发现在识别和评估控制时需要进一步审查的常规程序和数据档案。
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　　注册会计师通常只是针对每一年的变化修改记录流程的工作底稿，除非被审计单位的交易流程发生重大改变。然而，无论业务流程与以前年度相比是否有变化，注册会计师每年都需要考虑上述注意事项，以确保对被审计单位的了解是最新的，并已包括被审计单位交易流程中相关的重大变化。
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; N  q  k; ]/ e. Q' H2 B. h　　(三)确定可能发生错报的环节

　　注册会计师所关注的控制，是那些能通过防止错报的发生，或者通过发现和纠正已有错报，从而确保每个流程中业务活动具体流程(从交易的发生到记录于账目)能够顺利运转的人工或自动化控制程序。

　　为实现某项审计目标而设计问题的数量，取决于下列因素：
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1 U, D/ [9 x% Z; h. Q( H　　(1)业务流程的复杂程度；
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　　(2)业务流程中发生错报而未能被发现的概率；

　　(3)是否存在一种具有实效的总体控制来实现控制目标。

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