2011年注会考试复习控制测试的性质

会计考友

　　　　(一)控制测试的性质的含义
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　　控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。

　　虽然控制测试与了解内部控制的目的不同，但两者采用审计程序的类型通常相同，包括询问、观察、检查和重新执行。

4 v4 x  K! I) Q9 `- _! Z* v" x) m6 }　　1.询问。

　　然询问是一种有用的手段，它必须和其他测试手段结合使用才能发挥作用。在询问过程中，注册会计师应当保持职业怀疑态度。

　　2.观察。观察是测试不留下书面记录的控制(如职责分离)的运行情况的有效方法。例如，观察存货盘点控制的执行情况。

9 `4 |2 Z3 S" W　　观察也可运用于实物控制，通常情况下，注册会计师通过观察直接获取的证据比间接获取的证据更可靠。
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1 V2 P( }8 r0 E! |2 R2 l/ j& v　　注册会计师还要考虑其所观察到的控制在注册会计师不在场时可能未被执行的情况。

　　3.检查。对运行情况留有书面证据的控制，检查非常适用。书面说明、复核时留下的记号，或其他记录在偏差报告中的标志都可以被当作控制运行情况的证据。

　　4.重新执行。通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行。

* {' W' s6 O( d  @" C* x　　如果需要进行大量的重新执行，注册会计师就要考虑通过实施控制测试以缩小实质性程序的范围是否有效率。

. S' D8 {0 u: c" P6 m　　询问本身并不足以测试控制运行的有效性，注册会计师应将询问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行有效性的审计证据。观察提供的证据仅限于观察发生的时点，本身也不足以测试控制运行的有效性；将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够比仅实施询问和观察获取更高的保证。

- `+ W8 F- N+ \3 T! D2 F- T, T5 R# l% v　　(二)确定控制测试的性质时的要求

　　1.考虑特定控制的性质。注册会计师应当根据特定控制的性质选择所需要实施审计程序的类型。
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　　2.考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制。在设计控制测试时，注册会计师不仅应当考虑与认定直接相关的控制，还应当考虑这些控制所依赖的与认定间接相关的控制，以获取支持控制运行有效性的审计证据。
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　　3.如何对一项自动化的应用控制实施控制测试。对于一项自动化的应用控制，由于信息技术处理过程的内在一贯性，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制(特别是对系统变动的控制)运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。

1 ]9 N6 c6 C0 i* N1 P! j　　(三)实施控制测试时对双重目的的实现

　　控制测试的目的是评价控制是否有效运行；细节测试的目的是发现认定层次的重大错报。尽管两者目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的。

　　例如，注册会计师通过检查某笔交易的发票可以确定其是否经过适当的授权，也可以获取关于该交易的金额、发生时间等细节证据。当然，如果拟实施双重目的测试，注册会计师应当仔细设计和评价测试程序。

, j$ X+ x  B) }8 L& \　　(四)实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响
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　　如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的； 但如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑。

! D2 m' c3 m3 u; V' N　　因此，注册会计师应当考虑实施实质性程序发现的错报对评价相关控制运行有效性的影响 (如降低对相关控制的信赖程度、调整实质性程序的性质、扩大实质性程序的范围等) 。如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通。
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