2011年注册会计师考试复习实质性程序的性质

会计考友

　　　　实质性程序的性质

+ k8 `7 m3 E8 q/ t　　(一)实质性程序的性质的含义
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　　实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及其组合。前已述及，实质性程序的两种基本类型包括细节测试和实质性分析程序。
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  A# h3 b+ w  z& |　　细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。

　　实质性分析程序从技术特征上仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报。

8 ]  A, U: N; q( h! W9 X5 r　　(二)细节测试和实质性分析程序的适用性

6 W% G/ Y# ?: d  O8 n　　细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试；

$ N( [8 o( V* G2 [* b　　对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序。
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- u$ {! U# |6 @$ O5 r　　(三)细节测试的方向
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　　注册会计师需要根据不同的认定层次的重大错报风险设计有针对性的细节测试。例如，

& ^& [5 V0 P0 e2 r# V4 ]　　(1)在针对存在或发生认定设计细节测试时，注册会计师应当选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审计证据；

, ?; e/ W+ T- A7 m　　(2)在针对完整性认定设计细节测试时，注册会计师应当选择有证据表明应包含在财务报表金额中的项目，并调查这些项目是否确实包括在内。

- d6 v$ a! A$ Q: A　　(四)设计实质性分析程序时考虑的因素

　　注册会计师在设计实质性分析程序时应当考虑的因素包括：

　　(1)对特定认定使用实质性分析程序的适当性；

　　(2)对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性；

- e+ z( K( _6 L; w/ r　　(3)作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报；

　　(4)已记录金额与预期值之间可接受的差异额。

2 I: W) g$ f0 v' q: _7 R6 f+ D8 d　　考虑到数据及分析的可靠性，当实施实质性分析程序时，如果使用被审计单位编制的信息，注册会计师应当考虑测试与信息编制相关的控制，以及这些信息是否在本期或前期经过审计。
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