评估重大错报风险
* m( _1 k* V% D+ }! I+ O- a+ c( y
被审计单位可能有各种各样的收入来源，处于不同的控制环境，存在复杂的合同安排和会计核算框架问题，比如关于收入确认的时间和依据。 + S% r+ n' w& z+ r
- ?) H2 c; O( ~: V4 K. V8 C1 s
收入交易和余额存在的固有风险可能包括： i1 ^& f1 G& L0 O/ I4 H
% [9 h/ u' u; z4 j; X) I- E; j
1.管理层对收入造假的偏好和动因。被审计单位管理层可能为了完成预算，满足业绩考核要求，保证从银行获得额外的资金，吸引潜在投资者，或影响公司股价，而在财务报告中虚增收入。 7 T2 r+ `5 Q( s, M2 W2 e
- z. O" G S$ b9 \& O 2.收入的复杂性。例如，被审计单位已开始采用网络销售方式，但管理层对网络销售方式可能出现的问题缺乏经验时，收入确认上就容易发生错误。 , ^! v S: |: K/ { j* R: m' D) l
$ L+ Z y7 o- n' \. P- f! G
3.管理层凌驾于控制之上的风险。被审计单位在年末编造虚假销售，然后在次年转回，可能导致当年收入以及当年年末应收账款余额、货币资金余额和应交税费余额的高估。 5 e' a8 v- `$ J& J! S- h
: V# j4 R$ L% d) A: o
4.采用不正确的收入截止。将属于下一会计期间的收入有意或无意地计入本期，或者将属于本期的收入有意或无意地计入下一会计期间，可能导致本期收入以及本期期末应收账款余额、货币资金余额和应交税费余额的高估或低估。 3 K8 P/ V b+ L; d3 @
2 b" ^6 q/ B0 A
5.低估应收账款坏账准备的压力。尤其是当欠款金额较大的几个主要客户面临财务困难，或者国外客户汇款受限时，这种压力更大。可能导致资产负债表中应收账款余额的高估。
5 x# z- X' I4 n# e0 l& l" p* j0 S+ s3 k5 j; X
6.舞弊和盗窃的风险。如果被审计单位从事贸易业务，重要的销售货款较多地以现金结算时，被审计单位员工发生舞弊和盗窃的风险较高;如果被审计单位拥有多个资金端口，比如超市，由于每天通过多个端口采用人工方式处理大量货币资金，资金端口的安全问题和人工控制的风险便会增加。可能导致货币资金的损失。 3 k! r+ Y0 O& ?5 R3 i' ]+ |
. ^/ q% v7 U; {6 h9 f 7.款项无法收回的风险。这可能产生于客户用无效的支票或盗取的信用卡进行货款结算。可能导致货币资金或应收账款的高估。
m6 ~# {9 Z& C0 Q+ @/ f
6 o2 g# J% M6 t9 `" K1 }7 X 8.发生错误的风险。例如： 9 E& {7 k9 ]1 H
6 L" }. u+ k2 O, w+ M3 i- L (1)没有及时更新商品价目表，商品可能以错误的价格销售; : y1 A, R8 K! p3 e* k
* ?8 B- k! ]: E" A+ _1 t (2)销售量较大时，如果扫描时没有读取商品条形码，收款员使用错误的手册，售出商品的数量发生错误，或收款员给客户的找零发生错误，错误均会发生。
1 h9 d# m( r, K5 K' {8 ?; a
" \. k4 v! \: r+ Q( A7 I 9.隐瞒盗窃的风险。在被审计单位员工利用销售调整和销售退回隐瞒盗窃现金行为时，将发生隐瞒盗窃的风险。可能导致收入、应收账款的高估和货币资金的低估。 4 C1 W1 Q1 `5 u8 m, I
, ]# W2 O! C/ y1 ~0 X# x
10.债务保理。债务保理将产生复杂的权利和义务，可能导致被审计单位资产负债表的分类错误和财务报表附注披露的不正确或不充分。
" f4 [$ w: e" N, s1 R0 r, y2 I5 S
+ N* V, Z8 g& n" j% C 某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。比如前述中管理层凌驾于控制之上或承受异常的压力可能引发舞弊风险;
! ]7 V' C& [" [9 z" n! i9 X/ S2 Q2 F2 {
某些重大错报风险可能与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关。比如前述中管理层承受低估应收账款坏账准备的压力，该事项表明应收账款账户余额的认定可能存在重大错报风险。
- d* ?4 P0 D* Q: Z( Q8 y
$ K8 m5 i4 a7 h n
: t) i c4 b1 K# V 推荐阅读：货币资金内部控制制度的内容# C& _* [0 x( A
0 V) B" u! n; Z" d. V2 x 7 P8 ?0 O5 B- j% ^9 t4 q
|
发表于 2012-2-22 19:54:26
