2011年注会考试复习筹资与投资循环的审计

会计考友

　　　　投资与筹资循环在企业的业务活动中，投资与筹资业务量少，而每笔交易的金额较大，一般采用实质性方案。

' e; v2 ?7 ?6 B& r& ^( k0 l; _　　一、投资与筹资循的内部控制和控制测试

　　(一)筹资活动的内部控制和控制测试
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　　1.筹资活动的内部控制
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% x: L2 r* e$ ~　　企业通过借款筹集资金需经管理层的审批，其中债券的发行每次均要由董事会授权；企业发行股票必须依据国家有关法规或企业章程的规定，报经企业最高权力机构(如董事会)及国家有关管理部门批准。向银行或其他金融机构融资须签订借款合同，发行债券须签订债券契约和债券承销或包销合同。
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4 q3 ^8 t- {# [  R& w9 L3 y　　2.筹资活动的控制测试

$ W7 g7 V2 I- `5 B　　应付债券的发行要有正式的授权程序，每次均要由董事会授权；每种债券发行都必须签订债券契约；债券的承销或包销必须签订有关协议；记录应付债券业务的会计人员不得参与债券发行；如果企业应付债券业务不多，注册会计师可根据成本效益原则直接进行实质性程序；如果企业应付债券业务繁多，注册会计师就可考虑进行控制测试。
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　　(二)投资活动的内部控制和控制测试
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; p- _! [" t9 M3 d: X　　1.投资活动的内部控制

　　投资业务应由企业的高层管理机构进行审批。
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　　投资业务应在业务的授权、业务的执行、业务的会计记录以及投资资产的保管等方面都有明确的分工，不得由一人同时负责上述任何两项工作。投资业务在企业高层管理机构核准后，可由高层负责人员授权签批，由财务经理办理具体的股票或债券的买卖业务，由会计部门负责进行会计记录和财务处理，并由专人保管股票或债券。企业在购入股票或债券时应在购入的当日尽快登记于企业名下，切忌登记于经办人员名下，防止冒名转移并借其他名义牟取私利的舞弊行为发生。投资证券应由内部审计人员或不参与投资业务的其他人员进行定期盘点。投资证券由独立的专门机构保管，如果由企业自行保管，至少要由两名以上人员共同控制，不得一人单独接触证券

　　2.投资的控制测试
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9 L, `: W2 T0 K2 h+ o/ f　　(1)进行抽查。从明细账中抽取部分会计分录，按原始凭证到明细账、总账的顺序核对有关数据和情况，判断其会计处理过程是否合规完整。

! d  u, ]/ h, W6 \9 Q- I　　(2)审阅内部盘核报告。如果各期盘核报告的结果未发现账实之间存在差异(或差异不大)，说明投资资产的内部控制得到了有效执行。

8 Q! i: ]4 \5 L　　(3)分析企业投资业务管理报告。负责投资业务的财务经理须定期向企业最高管理层提交投资业务管理报告书，供最高管理层投资决策和控制。注册会计师应认真分析这些投资管理报告，判断企业长期投资业务的管理情况。
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7 b" G* T5 R$ i4 b. I　　二、投资与筹资循环的实质性程序

# n" K( y5 T0 b2 |" a' Q　　(一)投资交易的实质性程序
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　　如果会计期间内投资交易的买入和卖出业务较少，注册会计师可以通过细节测试有效地获取充分、适当的审计证据。如果投资交易业务频繁和重要，实质性分析程序可能通过将本期投资和投资收益同前期数和预算数进行比较来实施。衍生金融工具和处理的复杂性和多样性通常使得实质性分析程序很少有效。注册会计师通常使用细节测试程序来证实期末衍生金融工具的完整性和估价认定。
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　　(二)筹资交易的实质性程序

& r' \  R* q/ G( V7 k　　对筹资交易实施的细节测试，主要包括就权益和长期借款的发生、完整性、准确性、截止和分类认定获取审计证据。在期末，注册会计师应当主要就账户余额的存在性、权利和义务、完整性、计价和分摊认定，以及权益和长期借款以账面价值列报与披露的情况获取审计证据。

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